第八章 或有事项、非货币性资产交换和债务重组课件

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1、第八章 或有事项、非货币性资产交换和债务重组,第一节 或有事项 一、或有事项概述 1、定义 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生的事项予以证实。 包括或有负债和或有资产。 2、特征 从定义分析有三个特征,3、分类 （1）确认为负债的或有事项 该义务是企业承担的现时义务 ； 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。 必须同时符合以上三条件的或有义务，企业要将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的或有义务，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。也就是说或有负债不能确认。,（2）应披露的或有负债 该现时

2、义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业； 该现时义务的金额不能可靠地计量。 （3）或有资产 或有资产一般不披露，只有很可能导致未来经济利益流入企业时要披露原因和预计影响。,4、“可能性”划分的概率区间 基本确定 ：大于95%小于100% 很可能： 大于50%小于或等于95% 可能： 大于5%小于或等于50% 极小可能： 大于0%小于或等于5%,二、或有事项计量应当考虑的因素 1、最佳估计数的确定 (1)如果其负债金额存在一个范围，则合理的估计应该是该范围上下限金额的平均数； (2)如果不存在一个金额范围，涉及单个项目按最可能发生的金额确定； (3)如果不存在一个金额范围，涉及多个项目按各种可

3、能发生金额的概率计算确定。 2、预期可获得的补偿,三、确认为负债的或有事项的核算 1、未决诉讼 例:2006年12月25日甲公司因违约被B企业起诉，要求赔偿100万元，至年末法院尚未判决。甲公司经研究认为，违约事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最可能赔偿金额为80万元至100万元之间，其中诉讼费为2万元。甲公司在年末会计处理如下： 借：营业外支出 88万 管理费用 2万 贷：预计负债 90万,2、产品质量保证 例：甲公司2010年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对质量问题免费维修。按照以往经验: 不发生质量问题可能性为80%，无须支付维修费； 发生较小质量问题可能性为15%，维修费

4、为销售收入的2%； 发生较大质量问题可能性为4%，其维修费为销售收入的10%； 发生严重质量问题的可能性为1%，其维修费为销售收入的20%。 则2010年应计提的产品质量保证金 =（10002%）15%+（100010%）4% +（100020%）1% =3+4+2= 9（万元） 甲公司的账务处理是： 借：销售费用 9万 贷：预计负债产品质量保证金 9万,3、亏损合同 例：甲电力公司与乙公司于2006年8月签订不可撤销合同，甲电力公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2007年1月25日交货。 由于原材料价格上涨，至2006年末甲电力公司已生产40台设备，单位

5、成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产设备的单位成本相同。则甲电力公司对有标的的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。,会计处理如下： （1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失： 借：资产减值损失 80 贷：存货跌价准备（402） 80 （2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债： 借：营业外支出 20 贷：预计负债（102） 20,四、或有负债的披露 1、应披露的或有负债 如不符合负债的确认条件就不应予以确认。但应在报表附注中作适当披露。 2、或有负债应披露的内容 （1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票

6、、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 （2）经济利益流出不确定性的说明。 （3）有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,3、或有事项披露的豁免 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露与该或有事项有关的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。 例：甲公司在生产过程中因意外事故导致有毒气体外泄，对临近乙企业造成严重污染，并发生职工中毒。为此，2006年10月12日，乙公司向法院提起诉讼，要求赔偿2000万元，至2006年末，该诉讼尚未判决。 甲

7、公司因案情复杂，无法估计赔偿金额，未确认预计负债。对此，在会计报表附注中应披露如下： 或有事项：本公司因生产经营过程中发生意外事故，导致乙企业环境污染并发生人员中毒，乙企业向法院提起诉讼，要求本公司赔偿2000万元。目前此案正在审理中。,第二节 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换无补价或只有少量的货币性资产（即补价）。 补价比例：以等于或低于25为限度。,例：甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公

8、允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下： 收到补价的企业补价所占比重 =补价/交易总量=3/16=18.75% 支付补价的企业补价所占比重 =补价/交易总量=3/（133）=18.75% 计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。,二、非货币性资产交换的确认和计量原则 （1）换入与换出资产的公允价值能够可靠地计量 应以换出资产公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 （2）非货币性资产交换具有商业实质 商业实质的判断： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 换入资产与换出资产的预计未来现金流量

9、现值不同，且其差额与换入资产的公允价值相比是重大的。 不具有商业实质的非货币性资产交换应按账面价值为基础，损失立即确认 ，利益予以递延。 关联方之间交换资产与商业实质的关系 非货币性资产交换不涉及的交易和事项,三、计量基础 1、公允价值计量 （1）无补价的非货币性资产交换 原则：以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计人当期损益。 公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 如果公司已为换出资产计提了存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备时，也应一并转出。,例1：华盛公司以拥有的甲

10、公司股票换入爱华公司的一台机器，“长期股权投资甲公司股票”的账面价值为220000元，华盛公司已为此投资计提了10000元跌价准备，公允价值为205000元。在交易过程中华盛公司支付印花税800元。 借：固定资产 205800 长期股权投资减值准备 10000 投资收益 5000 贷：长期股权投资甲公司股票 220000 银行存款 800,例2：华盛公司以机器交换大明公司的设备，机器原始成本为150000元，交换日的累计折旧为70000元，公允价值为100000元；华盛公司已为换出机器计提了10000元减值准备。 （1）注销换出机器时： 借：固定资产清理80000 累计折旧 70000 贷：固

11、定资产机器150000 （2）转销已计提的10000元减值准备时： 借：固定资产减值准备 10000 贷：固定资产清理 10000 （3）换入设备交付使用时： 借：固定资产设备 100000 贷：固定资产清理 70000 营业外收入 30000,例3、甲公司以库存商品换入乙公司的机器。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入机器的公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%。甲公司账务处理如下： 借：固定资产 129.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项

12、税额） 18.7 银行存款 1 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 借：存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20,（2）有补价的非货币性资产交换 原则：以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：换入资产的入账价值= 换出资产的公允价值+/或-补价+应支付的相关税费,支付补价时： 入账价值=换出公允价值+补价+支付的相关税费 例如，华盛公司以拥有的甲公司股票换入爱华公司的一台机器，“长期股权投资甲公司股票”的账面价值为220000元，华盛公司已计提了10000元跌价准备，公允价值为205000元

13、。爱华公司机器的公允价值为250000元，华盛公司向爱华公司支付补价45000元。并支付交易印花税800元。 借：固定资产 250800 长期股权投资减值准备 10000 投资收益 5000 贷：长期股权投资甲公司股票 220000 银行存款 45800,收到补价时： 入账价值=换出公允价值补价+支付的相关税费 例如：欣欣公司以生产经营过程中使用的一台机床交换丹华公司的一辆汽车，交换资料如下： 原价 累计折旧 公允价值 机床 500000 200000 350000 汽车 350000 30000 300000 交换时欣欣公司收到补价50000元，支付税金和费用40000元；丹华公司支付税金和

14、费用20000元，已计提减值准备 10000元。 欣欣公司：换入资产的入账价值 =350000- 50000+40000=340000 丹华公司：换入资产的入账价值 =300000+50000+20000=370000,欣欣公司注销机床时： 借：固定资产清理300000 累计折旧200000 贷：固定资产机床 500000 支付税费时： 借：固定资产清理 40000 贷：银行存款40000 收到补价，换入汽车交付使用时： 借：固定资产汽车 340000 银行存款 50000 贷：固定资产清理 390000 确认交换损益时： 借：固定资产清理 50000 贷：营业外收入 50000,丹华公司注销

15、汽车时： 借：固定资产清理310000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 10000 贷：固定资产汽车 350000 支付税费时： 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款20000 支付补价，换入机床交付使用时： 借：固定资产机床 370000 贷：固定资产清理 320000 银行存款 50000 确认交换损益时： 借：营业外支出 10000 贷：固定资产清理 10000,2、账面价值计量 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性交换不具有商业性质。 换入资产则应该以换出资产的账面价值和相关税费为计价基础，不确认相关的损益。,（1） 不涉及补价 原则：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。 公式：换入资产的入账价值= 换出资产的账面价值+应支付的相关税费。 （2） 涉及补价 原则：以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。 公式：换入资产的入账价值= 换出资产的账面价值+(或-)补价+应支付的相关税费,第三节 债务重组,一、债务重组的意义和原因 （一）意义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 （二）原因 1、