{财务管理内部审计}审计理论与实务讲义讲义

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1、,1,审计概论,审计理论与实务,了解审计产生和发展的经济制度和经济发展背景,学习目标,了解注册会计师协会的使命与职能,掌握审计种类、审计师的种类,熟悉审计市场需求原因,掌握国际审计准则、美国审计准则和中国审计准则的框架,了解不同组织形式的会计师事务所,掌握审计影响审计质量和收费的因素,掌握审计期望差距,了解影响审计市场的主要研究和立法的内容及其影响,注册会计师审计的典范普华永道,公司介绍 普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全

2、美最大的政府咨询公司之一。 1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。,什么是审计,审计是一项独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他资料，以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证并发表意见的活动。,审计要素的构成及三者关系,审计

3、主体,审计授权人(委托人),审计客体,审计标准,为什么审计,审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。,审计产生的原因,生产力的发展,两权分离,经济监督,审计的发展,政府审计,内部审计,民间审计,审计产生,经济责任关系深化,注册会计师审计的发展演变,英国式的详细（错弊）审计阶段,美国式的资产负债表审计阶段,财务报表审计及管理审计阶段,审计什么,二、审计的职能和作用,审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评 价职能。 审计的作用：批判性作用和建设性作用。 审计职能实现后的效果即为审计作用。,案例一 肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案,内审网讯 南海巨额骗贷案“牵”出一

4、串政府官员，现任 肇庆市长离职接受调查。 审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会 作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计 从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款. 亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初步核 查，银行贷款损失已超过亿元。 广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联 企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从 工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达 .亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是 大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非 法渠道汇出境外。,案例二 “审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制,内审网讯 9月

5、23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。三个月前的 6月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上， 国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。 “这次公布的只是首批整改情况， 今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。 与此相关的一个数据是， 在这三个月中有600余人被追究责任。 在一位审计专家看来， 在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计-公开-整改-制度补救”的审计整改模式。,惊人的统计数字,我国审计机关自1983年成立以来，共审

6、计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元，返还被挪用资金1300多亿元。 2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元。 2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。 2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26. 8378亿元，已上缴财政3653万元。,审计监督体系的构成,民间审计,政府审计,内部审计,我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们相互联系， 各自独立、各司其职， 泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点

7、，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。,我国注册会计师审计的业务范围,1、审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。 2、会计咨询和会计服务业务 代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。,会计师事务所收入新趋势,据华尔街日报2001年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服

8、务费用则高达6380万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了2 390万美元的审计费和70万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和6 230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了2 130万美元的审计费、8 420万美元的其他服务费。,我国注册会计师的管理,注册会计师的注册登记 1、考试合格 2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册 会计师事物所的设立与审批 包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批,“五大”国际会计公司的有关数据,据2000年美国资料显示截止1999年底： 普华永道

9、 ：全球收入153亿美元 共有办事处1 184个 合伙人10 000人 专业人员数达146 000人 安达信全球：全球收入131亿美元 共有办事处 412个 合伙人2 788人 专业人员数达93916人 安永：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业人员数达58700人 毕马威：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙人6 790人 专业人员数达64 510人 德勤：全球收入90亿美元 共有办事处725个 合伙人5 608人 专业人员数达60790人。,中国注册会计师行业的管理体制,中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、

10、多方位的行业管理体制。,1.审计及其种类 2.审计师及其种类 3.会计师事务所,审计、审计师与会计师事务所,审计定义,美国会计学会（AAA） 审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。,国际审计与鉴证准则理事会 会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。,美国注册会计师协会（AICP

11、A） 独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。,审计定义,中国注册会计师审计准则 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1. 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2. 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,审计种类,财务报表审计是对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，是否公允反映了企业的财务状况与现金流量。,经营审计是为了衡量组织经营绩效而进行的特殊项目审计。,合规性审计是对组织的运作过程进行审查

12、以确定企业是否遵循了由更高的权威机构指定的既定程序、规则和法律。,审计师种类,外部审计师 内部审计师,民间审计 政府部门审计,内部审计 政府部门审计,注册会计师审计、内部审计和政府审计的对比,会计师事务所,独资,有限责任合伙制,普通合伙,有限责任公司制,会计师事务所组织形式实训项目,2.实训内容 请查找并阅读国际“四大”会计师事务所的相关信息，重点汇总创立、发展中组织形式的变化以及发展的特征，回答： （1）会计师事务所组织形式选择的经济动因是什么？ （2）国际“四大”会计师事务沿革中的共性和特性是什么？ （3）列举国际“四大”会计师事务所发展中遇到的问题 （4）从国际“四大”会计师事务所发展轨

13、迹分析中国会计师事务所发展中的问题 （5）选择一种适合经济发展和注册会计师特征的事务所组织形式，论述其优势。,1.实训目的 了解会计师事务所适应经济发展组织形式的变迁以及国际“四大”如何凝聚起核心竞争力，成为国际“四大”会计师事务所。,会计师事务所组织形式实训项目,3.实训要求 （1）要求分四个实训小组分头查找并阅读国际“四大”会计师事务所的相关信息，重点汇总创立、发展中组织形式的变化以及发展的特征。 （2）要求四个实训小组在阅读实训资料基础上，讨论分析相关问题，统一认识，提出疑问。 （3）要求四个实训小组在讨论分析基础上，制作ppt，推选一名同学演讲其讨论分析的问题，重点在于在讨论中对会计师

14、事务所发展形成的共识以及产生的疑问。,1.国际审计准则 2.美国审计准则 3.中国注册会计师审计准则,审计准则,国际审计准则,变迁：国际审计指南（International Auditing Guidelines，缩写为IAG）国际审计准则（International Standards on Auditing，缩写为ISA） 国际审计与鉴证准则 （International Standards on Auditing and Assurance，缩写为ISAA）,国际审计和相关服务准则内容： 1.国际审计准则（ISA） 国际审计实务公告(IAPS) 3.国际审阅业务准则（ISRE） 4.国际

15、鉴证业务准则（ISAE） 5.国际相关服务准则（ISRS）,美国审计准则,公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards，缩写为GAAS）,审计准则说明书（Statements on Auditing Standards，缩写为SAS）,在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表执行审计时都必须遵守审计准则。,中国注册会计师审计准则,1.审计市场需求分析 2.审计市场的供给分析 3.审计期望差距,审计市场,审计市场的供给分析,审计市场的供给分析,审计质量,审计收费,审计任期,

16、1.发现财务报表存在 重大错报的能力： 专业胜任能力和投入 成本 2.报告财务报表存在 重大错报的概率 ： 独立性,1.审计产品成本,即 执行必要的审计程 序、出具审计报告 所需的费用； 2.预期损失费用,包 括诉讼损失和恢复 名誉的潜在成本等 3.正常利润,强制轮换： 1.换所 2.换师,审计期望差距,审计期望差距,业绩差距 （performance gap）,合理性差距 （reasonableness gap）,1.审计业绩缺陷差距 （deficient performance gap） 2.审计准则缺陷差距 （deficient standard gap,对审计师职责的不合理期望。,COSO报告 2.英国的科恩布尔报告 3. 萨班斯-奥克斯利法案,影响审计市场的研究和立法,图1 内部控制的五要素立体图,监 督,资讯与沟通,控 制 活 动,风 险 评 估,作 业 活 动 1,作 业 活 动 2,COSO报告,英国的科恩布尔报告,内部控制：董事会执行法案指南要求