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1、企业会计准则第39号 公允价值计量,提 纲制定背景制定过程主要内容衔接规定,一、公允价值计量准则的制定背景2006年，企业会计准则体系：1项基本准则+38项具体准则我国在基本准则中引入公允价值，并明确将公允价值作为重要的会计计量属性之一投资性房地产准则，金融工具确认和计量准则等十多项具体准则中涉及公允价值应用自2007年以来，企业会计准则已经平稳有效实施七年多,随着我国社会主义市场经济建设的不断完善，以及企业会计准则体系在国内的广泛应用，公允价值在我国经济运行发展中所起的作用越来越重要，但也存在一些问题。 公允价值概念界定是否清晰？ 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交者债务清偿的金
2、额 公允价值计量是否有统一的框架和具体要求？ 公允价值相关信息的披露是否充分和透明？为适应我国企业和资本市场发展的实际需要，并实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，在借鉴国际财务报告准则的基础上，制定了公允价值计量准则。,二、公允价值计量准则的制定过程,前期准备工作：开展课题研究，进行调研座谈 起草制定工作： 企业会计准则第 号公允价值计量(讨论稿) 企业会计准则第 号公允价值计量(征求意见稿) 企业会计准则第 号公允价值计量(草案) 期间，与国际会计准则理事会、香港会计师公 会、国内实务界等多次召开座谈会,2014年1月26日，财会20146号文件财政部关于印发企业会计准则第39
3、号公允价值计量的通知2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。,三、公允价值计量准则的主要内容明确了公允价值的定义： 公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。规定了统一的公允价值计量要求： 市场参与者、有序交易、主要市场或者最有力市场、估值技术、输入值和公允价值层次。改进了公允价值的相关披露： 帮助财务报表使用者能够合理评价公允价值计量所使用的估值技术和输入值，并且能够了解重大不可观察输入值在持续的公允价值计量中对当期损益或其他综合收益的影响。,新的公允价值定义公允价值计量准则
4、的适用范围公允价值计量的基本要求公允价值计量的具体应用公允价值的披露要求,（一）新的公允价值定义新的公允价值定义：（1）明确公允价值是脱手价格；（2）基于市场的计量，即市场参与者角度；（3）强调当前市场条件下的有序交易；（4）计量日（5）假定发生交易。,公允价值原定义,在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额,公允价值新定义,公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。,（二）公允价值计量准则的适用范围公允价值计量准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形。,如何计量相关资产
5、或负债的公允价值,本准则规范的内容,披露哪些公允价值计量的相关信息,是否应当以公允价值计量相关资产或负债,何时进行公允价值计量,公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益,适用其他相关会计准则的计量和披露： 与公允价值类似的其他计量属性 股份支付业务相关的公允价值计量和披露 租赁业务相关的公允价值计量和披露 与公允价值类似的其他计量属性： 以公允价值减去处置费用后的净额确定的可收回的资产的披露 以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露 以公允价值计量的企业年金基金投资的披露 公允价值计量框架既适用于： 相关资产或负债的初始计量和后续计量 既适用于金融资产，也适用于非金融资产,（三）、公允
6、价值计量的基本要求公允价值计量的目标： 估价市场参与者在计量日当前市场情况下的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。企业在公允价值计量过程中需要确定以下因素： 以公允价值计量的相关资产或负债 有序交易和市场 市场参与者 恰当的估值技术 输入值 公允价值层次,作为计量对象的相关资产或负债本准则中相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。 企业会计准则第3号投资性房地产中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业会计准则第20号企业合并中规范的企业在非同一控制下企业合并中作为对价发行的权益工具 企业会计准则第22号金融
7、工具确认和计量中规范的交易性金融资产和交易性金融负债 , 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。 资产状况及所在位置 对资产出售或者使用的限制 以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合 企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元 市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债,企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。 资产状况及所占位置 例如，2x14年1月1日，甲企业将刚开发建成的一栋写字楼作为投资性房地产，用于出租，并采用公允价值模式进行后续
8、计量。2x14年12月31日，该投资性房地产的公允价值？,有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。 清算等被迫交易不属于有序交易。 如何判定一项交易为有序交易？,如何判定一项交易为有序交易？ 总体上，企业应当全面理解交易环境和有关事实。 具体而言，企业应当考虑市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息。 但企业不必为确定一项交易是否为有序交易而不计成本
9、。 当企业是交易参与方时，通常假定该企业应当有充分的信息来判断该交易是否为有序交易。,下列情况，通常不是有序交易： 零星交易：在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内很少有交易发生 交易对手只有一个：资产出售方或负债转移方仅与唯一的市场参与者进行交易 清算或被迫出售：资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷于财务困境；或者资产出售方为满足法律或者监管要求出售资产 异常交易：与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，资产出售或负债转移的价格是一个异常值,主要市场或最有力市场企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相
10、关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。 如何识别主要市场（或最有利市场）？,主要市场,交易量最大和交易活跃程度最高的市场,最有力市场,在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场,例：2X13年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中获得一套全新的生产设备，甲公司需要确定该设备在合并日的公允价值。 根据市场交易情况：该设备在上海和成都有两个活跃的交易市场，假定甲
11、公司能够进入这两个市场，并且能够获得该生产设备在上海和成都两个市场的销售价格和交易量信息： 假定不考虑其他税费； 在2X13年12月31日，给生产设备的公允价值？,市场参与者企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。 市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有力市场）中，同事具备下列特征的买方和卖方： 相互独立； 熟悉情况，对相关资产或负债以及交易具备合理认知； 有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。 如何判定一项交易为有序交易？,市场参与者应当相互独立，不存在企业会计准则第36号关联方披露所述的关联方关系； 市场参与
12、者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知； 市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。,市场参与者 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。 企业持有资产、偿还或以其他方式履行负债的意图和能力，与该资产或负债的公允价值计量不相关。,例如，甲公司是一家日化企业，取得了竞争对手乙公司100%的股权，并对乙公司进行了吸收合并，甲公司决定不再使用乙公司的商标，所有产品统一使用甲公司的商标。 乙公司商标声誉良好，并对其他企业而言，能够产生经济利益，因此，其他企业愿意以20万元的价格购买该商标。
13、 甲公司在合并日确定该商标的公允价值是20万元，还是0？,5、公允价值初始计量企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值（脱手价格）是否与其交易价格（进入价格）相等。除少数情况外，相关资产或负债在初始确认时的公允价值与其交易价格通常是相等的。 关联交易、被迫交易、计量单元不同、市场差异。其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他会计准则另有规定的例外,但在下列情况中，相关资产或负债在初始确认时的公允价值与其交易价格可能不相等： 交易发生在关联方之间，但企业有证据
14、表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外 交易是被迫的 交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元 如负债的交易价格中考虑了与该负债相关的信用增级，但以公允价值计量的该负债的计量单元不包括信用增级 交易市场不是相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）,6、估值技术企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的：估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。,企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法 市场法，是利
15、用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。 收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。 成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常指现行重置成本法。 如何选择估值技术： 企业在某些情况下使用单项估值技术是适当的，但在有些情况下，企业可能需要使用多种估值技术。,7、输入值企业以公允价值计量相关资产或负债应当考虑市场参与者在对相关资产或负债进行定价时所使用的假设，包括有关风险的假设，例如所用特定估值技术的内在风险等 输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。 可观察输入值，是
16、指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。 不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。,企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。企业以交易价格作为初始确认时的公允价值，且在公允价值后续计量中使用了涉及不可观察输入值的估值技术的，应当在估值过程中校正该估值技术，以使估值技术确定的初始确认结果与交易价格相等，确保该估值技术反映了计量日可观察的市场数据。如何考虑相关资产或负债的溢价和折价？如何考虑相关资产或负债的出价和要价？,8、公允价值层次为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次 第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。 活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续
