《{财务管理内部审计}审计案例研究审计业务承接和审计规划案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理内部审计}审计案例研究审计业务承接和审计规划案例（69页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、审计案例研究,教学目录,1.审计业务承接和审计规划案例 2.销售与收款循环审计案例 3.购货与付款循环审计案例 4.生产与存货循环审计案例 5.筹资与投资循环审计案例,教学目录,6.货币资金审计案例 7.损益形成与利润分配循环审计案例 8.期初余额、期后事项审计与审计报告案例 9.验资和经济责任审计案例 10.审计法律责任与审计质量控制案例,基础知识回顾,什么是审计？ 审计要素有哪些？ 审计的分类？ 审计的本质是什么？,审计的定义,1991年国际审计准则委员会的定义： 审计是指对某一企业的财务报表或有关的财务信息进行的独立审查并发表意见。 我国审计法实施条例：审计是审计机关依法独立检查被审计单
2、位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。,审计三要素： 审计主体、审计客体、审计授权或委托人 审计关系： 第一关系人：审计主体 第二关系人：审计客体 第三关系人：审计授权或委托人,审计的三大分支,区别,审计活动本质与基本特征,审计人员,检查测试,经济业务与财政财务报告,既定的标准,审计报告,委托人,吻合与否,审计本质：独立性的经济监督活动。 特征：独立性、权威性、公正性。,财务报表审计4个阶段,报告审计结果阶段,评价客户的可审查性,评价事务所的胜任能力,准备业务委托书,开展初步业务活动,制定总体审计策略,制定具
3、体审计计划,进驻被审单位,检查和评价内部控制制度,审查会计报表及其济活动,收集审计证据,整理、评价审计证据,复核审计工作底稿,编写审计报告,提出管理建议书,第一章 审计业务承接和审计规划案例,如前所说，审计可分为四个阶段：接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段、报告审计结果阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。 案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例,案例一,基础知识回顾,1,案例背景介绍,2,案例分析,3,习题讲解,4,一、承接业务前期基础知识回顾,1. 承接业务的情形。 2. 业务承接中了解客户。 3. 针对客户所
4、在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务。 4. 审计业务约定书的格式与内容。 5. 审计业务约定书的签订。 6. 审计业务约定书的作用。,1、承接业务的情形,首次承接&非首次承接业务 （1）首次接受委托的情形 会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托； 会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托，即由于种种原因，被审计单位更换会计师事务所对其本期财务报表进行审计。,（2）非首次接受委托,一般来说，首次接受委托时，前期调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系。 而在持续
5、接受委托时，进行前期调查应考虑以下主要因素： （1）管理当局的特点和诚信； （2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况； （3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （4）利害冲突及回避事宜； （5）内部控制的改进情况； （6）审计费用的支付情况等。,2、 业务承接中了解客户,一般来说，注册会计师在接受委托前，应对被审计单位的基本情况进行了解，以决定是否接受委托；若接受委托，前期的调查也便于进一步的审计工作的开展。,2、 业务承接中了解客户,审计人员应了解被审计单位以下内容： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政
6、策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量与评价； （6）被审计单位的内部控制。,2、 业务承接中了解客户,（2）了解的途径和方法： 查阅上一年度的工作底稿：可以以此来了解被审计单位的基本情况，此外，工作底稿还可能会指出上次审计中已发现而可能延续到本期的问题。如：被审计单位存货内部控制弱点、复杂的退休金及分红计划等。 查阅行业、业务经营资料 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施 询问内部审计人员和管理当局 确定关联方及其交易的存在 考虑有关会计和审计公告的影响 考虑从第三方获取，如银行、监管机构,与前任注册会计师的沟通,沟通的必要性及形式
7、 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 。,向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体： （一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题； （二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （三）前任注册会计师从被审计单位监事会、
8、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。,3、 针对客户所在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务,（1）审计风险：是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。包括：重大错报风险和检查风险。 （2）风险模型： 审计风险=重大错报风险 检查风险(DR) （3）风险模型的运用：确定
9、可审性,一般来说，会计师事务所接受审计委托时，首先要对 被审计单位实施前期调查，评价客户的可审性，并在 此基础上评价自己的胜任能力，如果得出该单位可审 的结论，则需要准备审计委托书。,4、审计业务约定书的格式与内容,审计业务约定书，是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。,业务约定书的内容,（一）签约双方的名称； （二）委托目的； （三）审计范围； （四）会计责任与审计责任； （五）签约双方的义务； （六）出具审计报告的时间要求； （七）审计报告的使用责任； （八）审计收费； （九）审计业务约定书
10、的有效期间； （十）违约责任； （十一）签约时间； （十二）签约双方认为应当约定的其他事项。,审计业务约定书范例,审计业务约定书 甲方：A股份有限公司 乙方：B会计师事务所 经双方协商，达成以下约定： 一、审计范围及目的 乙方接受甲方委托，对甲方XX年12月31日资产负债 表和该年度的损益表及现金流量表进行审计。 乙方将依据独立审计准则，对甲方的会计纪录进行 必要的检查，以便对上述会计报表的合法性、公允性及 会计处理方法的一致性表示意见。,二、甲方的责任与义务 为乙方的审计提供所需要的全部会计资料和其他有关资料，并对其真实性、合法性和完整性负责。 为乙方派出的注册会计师提供必要的工作条件，按本
11、约定书的规定及时足额支付审计费用。 三、乙方的责任与义务 按时出具审计报告并对其真实性、合法性负责。 乙方对在审计过程中知悉的商业秘密保密。 乙方在XX年X月X日之前出具审计报告。,四、审计收费 本项审计业务的收费按照乙方各类人员所花费的 时间及XX规定的计费标准计算，预计为xxx元。 甲方应在本约定书签署后预付上述费用的x%，其 余部分在乙方提交审计报告时一次付清。 五、审计报告的使用责任 乙方向甲方出具的审计报告共计x份，这些报告由 甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。 六、约定书有效期 本约定书自xx年x月x日起生效，并在约定事项全 部完成之前有效。,七、其他事项 如果出现不可预见
12、的情况，影响审计工作的如期 完成，乙方将及时通知甲方并由双方协商解决。 本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。 甲方：A股份有限公司 代表（签章） xx年x月x日 乙方：B会计师事务所 代表（签章） xx年x月x日,5、 审计业务约定书的签订,审计业务约定书具有经济合同的性质，双方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共同予以执行。 由于审计业务约定书具有法律效力，一旦牵扯法律纠纷，对于签约双方来说都是重要的依据，因此双方要严格签署审计业务约定书。,6、 审计业务约定书的作用,审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护双方的利益。 增进会计师事务所与
13、委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作； 可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据； 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所与委托人双方应负责任的重要依据。,二、案例背景介绍,审计人： 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。 被审计人： 美林股份有限公司。该公司于2001年6月在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2007年度主要承办了污水处理工程。 审计内容： 诚信会计师事务所首次接受美林公司委托审计该公司2007年度的财务报表。在承接美林股份有限
14、公司审计业务前项目组对美林公司进行前期调查，以确定是否接受审计委托。,本案例的特点 （1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。 （2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。 （3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。 学习内容与目标： （1）了解对被审计单位进行前期调查的具体程序； （2）明确在前期调查过程中应注意的问题。,三、案例分析,调查小组根据审计准则的规定及被审计单位的具体情况，对美林公司作多方面的了解，包括： 1. 了解公司的性质 2. 查阅前任注册会计师的审计工作底稿 3. 了解内部控制 4. 了解企业重要会计政策的选择
15、与运用 5. 会计报表主要事项资料搜集 6. 实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点 7. 对重大相关事项的关注 8. 汇总调查中发现的主要问题 9. 其他重要问题的记录 10. 评估重大错报风险 11. 确定其可审性和自身胜任性,1.了解公司性质,（1）与美林公司各部门有关负责人进行座谈； （2）在人员安排与各部门支持上予以确认； （3）将需要被审计单位填写的有关表格交付填写。,2. 查阅前任注册会计师审计工作底稿 （1）美林公司原则上同意王越调阅以前年度审计档案。 （2）但由于难以与前任项目负责人取得联系，且与前任事务所沟通受阻，最终未能调阅前任审计档案。 （3）王越安排审计人员按要求
16、对上市公司及其子公司的情况进行全面调查。,3.了解内部控制,（1）公司在实际生产经营中有一定的运作程序，目前尚未对其进行测试； （2）会计与财务方面的控制制度不完善，有些关键控制点没有规定与采取控制措施； （3）违反公司行为守则及相关制度上，没有做到一视同仁； （4）管理层与治理层的沟通制度较为抽象； （5）控制活动完整，但有些方面缺乏可操作性； 根据这些情况，王越初步评价控制风险为高水平。,4. 了解企业重要会计政策的选择与运用,（1）坏账准备：采取直接转销法，不符合规定。 （2）交易性金融资产： 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值确认成本，按发生的交易费用，计入投资收益，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，计入应收股利或应收利息； （3）存货核算方法：未提取存货跌价准备 需要进一步确认是否存在减值迹象,（4）持有至到期投资 持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。 （5）长期股权投资：公司未计提长期投资减值准备 需要进一步确认是否存在减值迹象 （6）
