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1、第五章 要素费用的归集和分配（上）,费用要素概述 材料费用的归集和分配 外购动力费的归集和分配 固定资产折旧和修理费的归集和分配,学习目的与要求：通过本章学习，明确外购动力费、固定资产折旧费和修理费的归集和分配; 掌握工业企业的费用要素；掌握材料费用的分配原则和方法。 重点：工业企业的费用要素; 材料费用的分配原则和方法 难点：材料费用的分配方法,第五章 要素费用的归集和分配（上）,第一节 费用要素概述,一、工业企业费用要素的内容 费用按经济内容不同所进行的分类，在会计上称为费用要素。工业企业费用要素一般包括： 外购材料、燃料 外购动力 工资 计提的职工福利费 折旧费与摊销费 利息支出 税金
2、其他支出,第二节 材料费用的归集和分配,一、材料费用的汇集 消耗材料数量的计算 永续盘存制和实地盘存制 消耗材料成本的确定 实际成本计价和计划成本计价,直接用于基本产品生产而耗费的各种材料费用（直接材料费），计入“生产成本”账户及该产品成本计算单中的“直接材料”成本项目。 对于生产车间一般耗用的材料费用（机物料消耗），计入“制造费用”账户。 对于行政管理部门一般耗用的材料费用，应由行政管理部门负担，计入“管理费用”账户。 对于直接用于产品生产的材料（一般属直接材料费），如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，全部计入制造费用，免去一些复杂的计算分配工作。,二、材料费用的
3、分配 （一）材料费用分配的原则 总原则：根据材料费用发生的地点和具体用途确定材料费用的分配对象。具体原则如下：,第二节 材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配 （二）直接材料费用的分配方法 材料费用分配标准可供选择的很多，如定额耗用量比例、定额成本比例、产品重量比例、产品产量比例等。企业应根据耗用材料的情况选择合理的标准进行分配。 费用分配的一般公式：,某对象应分配的费用（用量）额=该对象的分配标准 费用（用量）分配率,第二节 材料费用的归集和分配,（二） 直接材料费用的分配方法 定额耗用量比例分配法：是以产品的材料定额耗用量作为分配标准，按照各种产品的材料定额耗用量比例分配材料费用的一种方
4、法。适用于各项材料消耗定额健全且比较准确的企业。 计算公式如下：,某产品材料定额耗用量=该产品实际产量单位产品材料 定额耗用量,某种产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量 材料费用分配率,（二） 直接材料费用的分配方法 例：2004年5月，某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料8000公斤，每公斤单价5元。该月甲产品的实际产量为500件，乙产品为400件。甲产品的材料单耗为6公斤，乙产品为5公斤。 要求：按定额耗用量比例法分别计算甲、乙产品应分担的材料费。,第二节 材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配 （三）材料费用分配表的编制及账务处理 1、材料费用分配表的编制 材料费用的分配，应
5、编制材料费用分配表，包括材料费用分配明细表和材料费用分配汇总表。 材料费用分配明细表是按车间、部门分别编制的。 根据材料费用分配明细表可以汇总编制材料费用分配汇总表。,第二节 材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配 （三）材料费用分配表的编制及账务处理 2、材料费用分配的帐务处理 各生产车间和部门可根据其自制的“材料费用分配表”登记基本生产成本明细帐、辅助生产成本明细帐、产品成本计算单、制造费用明细帐、管理费用明细帐等明细帐户。 厂部财会部门可以“材料费用汇总分配表”作为发料凭证汇总表，编制记帐凭证，据以记帐（总帐和厂部设置的有关明细帐）。,第三节 外购动力费用的归集和分配,外购电力、蒸汽等
6、 归集：根据仪器仪表上记录的耗用数量及规定的价格确定费用总数。 分配： 一般各车间、部门有仪表计数，根据仪表计数分配。 对于生产车间用于产品生产的外购动力， 由于不能按产品分装仪表计量其耗用的数量，因此， 一般按生产工时比例进行分配。 用于基本产品生产的：生产成本基本生产成本 用于辅助生产的：生产成本辅助生产成本 生产车间一般耗用：制造费用 行政管理部门耗用：管理费用,第四节 固定资产折旧和修理费的归集和分配,固定资产资产折旧费的分配，是根据编制的固定资产折旧计算表进行的，生产车间提取的固定资产折旧费，应计入“制造费用”科目。 固定资产发生的修理费，一般可直接计入发生月份的“制造费用”科目中。,
