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1、山东大学管理学院 袁明哲,1,三、利益相关者与会计报表 员工：薪酬； 客户：应收账款； 供货商: 应付账款； 银行：借款； 股东：股利； 政府：税费。 金融危机导致的利益冲突：企业高管的高薪与低绩效；高科技企业的员工分红及配股；高科技企业的赋税优惠。,山东大学管理学院 袁明哲,2,四、创新与会计报表,创新是否具有价值由会计报表确认。 戴尔电脑首创的直销经营模式，在1994年至2003年之间，使其销售和管理费用占营业收入的比例，较主要竞争对手惠普科技（HP）少了5%到8%。在一个净利率不到6%的产业，这种成本领先的幅度，使戴尔在定价与销售上占尽先机。戴尔在1994年放弃经销通路，聚焦于直销通路，
2、一年内扭亏为盈，获利1.5亿美元。此后，一直坚持直销模式。,山东大学管理学院 袁明哲,3,五、企业稳定与会计报表,微软的盖茨曾在一次专访中表示，他要求微软的现金及短期投资，能应对万一微软一年没收入时所有必要的研发、人事及其他业务开销。自2000年开始，微软的现金及短期投资就一直高于当年营业收入。 以2003年为例，当年微软的现金及短期投资金额高达490亿美元，是营业额321的1.5倍，约占总资产的62%。,山东大学管理学院 袁明哲,5,飞行员与仪表板,世界级优秀飞行员傅慰孤：在天气、气候不佳的时候，飞行员的直观往往是错误的。受到生理错觉的影响，飞机明明是倒着飞，飞行员可能感觉是正着飞；明明飞机
3、下面就是海洋，飞行员可能感觉是天空。在飞行中，要相信你的仪表板。” 仪表板的必须符合：相关性，可靠性，及时性。 企业家与会计报表：飞行员与仪表板。 “兵者,国之大事,死生之地,存亡之道,不可不察也 ”。（孙子兵法.始计篇）,山东大学管理学院 袁明哲,6,问题二：会计报表报告了什么？,会计报表的六大要素： 1. 资产 2. 负债 3. 所有者权益 4. 收入 5. 费用 6. 利润,山东大学管理学院 袁明哲,7,资产 （企业）,负债,外部交易者,收入,费用,所有者权益,利润,山东大学管理学院 袁明哲,8,1.资产,定义：由于过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益
4、的资源。 特征：(1)企业所拥有或控制；(2)由过去的交易发生的；(3)能以货币计量。 本质特征：能为企业带来经济利益（现金流入） 分类：流动资产与长期资产（非流动资产） 实物资产与无形资产，货币性资产与非货币性资产 问题: （1）商誉是资产吗？ （2）研发投入是资产吗？ （3）员工是企业的资产吗?,山东大学管理学院 袁明哲,9,2.负债,含义：由于企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 特征：(1)由过去的交易或事项引起的;(2)将来由资产偿还的;(3)能以货币计量的 分类:流动负债与长期负债; 问题：1.企业与银行达成了2个月后借入2 000万元的借款意向书，
5、该交易是否形成企业的负债？ 2.商品售出后，如果发生质量问题，企业将无偿提供修理服务，这时就会发生一些修理费用。是否形成负债？,山东大学管理学院 袁明哲,10,3.所有者权益,含义:指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 特征:永久性、风险性，无法单独计量 分类：资本和留存收益。资本包括实收资本和资本公积，留存收益包括盈余公积和未分配利润 相关名词：净资产、净权益、权益、股东权益、业主权益 问题：捐赠所得是否为所有者权益？,山东大学管理学院 袁明哲,11,4. 收入,含义:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征:(1)来源于企业主要
6、的盈利活动; (2)重复或经常发生 分类: 主营业务收入和其他业务收入 问题：为什么区分主营业务收入、其他业务收入和营业外收入？,山东大学管理学院 袁明哲,12,5.费用,含义:企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征:在取得收入过程中发生 相关概念:成本、支出和损失,山东大学管理学院 袁明哲,13,5.费用(续),费用与成本和支出的关系,山东大学管理学院 袁明哲,14,6.利润,含义：企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 构成：营业利润、投资净收益、利得、损失 利润总额和净利润(净
7、收益) 亏损、亏本,山东大学管理学院 袁明哲,15,问题三：会计数字可靠吗？,山东大学管理学院 袁明哲,16,山东大学管理学院 袁明哲,17,典型的财务报告舞弊技术 COSO：舞弊财务报告： 美国公司的分析（ 1987 -1997）,使用方法 样本公司使用该方法舞弊的百分比 1. 收入确认不合理 50 % 记录不存在的收入 26 % 提前确认收入 24 % 没有描述（含高估收入） 16 % 2. 高估资产（不含由收入导致的对应收帐款的高估） 55 % 高估现存资产 37 % 记录不存在的资产或不属于自己的资产 12 % 应记入费用的资产予以资本化 6 % 3. 低估费用或负债（不含已资本化的费
8、用） 18 % 4. 挪用或贪污资产 12 % 5. 不适当地披露财务报告信息 8 % 6. 其他各种各样的技术 20 %,山东大学管理学院 袁明哲,18,审计报告及其类型 审计报告是辨别报表真实程度的重要依据。 审计报告的类型 (Auditors report) 无保留意见审计报告 (Unqualified opinion) 带解释段的无保留意见审计报告 保留意见审计报告 (Qualified opinion) 拒绝发表意见审计报告 (Disclaimer of opinion) 否定意见审计报告 (Adverse opinion 审计师事务所的利益与职责：协调与冲突，不应该夸大审计报告的作
9、用，管理层的自我约束永远有很大作用。,山东大学管理学院 袁明哲,19,1无保留意见的审计报告 “在所有重大方面公允地反映了” 2保留意见的审计报告。 “除存在上述问题之外”、“除上述问题造成的影响以外” 3否定意见的审计报告。 “由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响” “不能公允地反映”、“不符合规定” 4拒绝表示意见的审计报告。 “由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据” “我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见”。,山东大学管理学院 袁明哲,20,审计报告例,XX股份有限公司全体股东: 我们接受委托，审计了贵公司1
10、999年12月31 日资产负债表和合并资产负债表，1999 年度利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，1999 年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责， 我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们结合贵公司实际情况， 实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们认为， 上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定， 在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12 月 31 日的财务状况，1999年度的经营成果和合并经营成果以及1999 年度的现金流量情况和合并现金流量情况， 会计处
11、理方法的选用遵循了一贯性原则。 中国济南 中国注册会计师 周XX 王XX山东ZY会计师事务所有限公司 2008年2月26日,山东大学管理学院 袁明哲,21,企业家与会计报表舞弊,倚天屠龙记（金庸）“七伤拳”：伤人一寸，伤己一尺。金毛狮王谢逊为替家人报仇，偷偷学会了七伤拳，虽重创敌人，但也落得个双目失明，神志不清的下场。 做假帐像吸毒，上瘾，难戒。 假账骗了投资者，也最终会欺骗自己。没有可信的会计信息，企业就等于“双目失明”。,山东大学管理学院 袁明哲,22,2001年，美国发生了“安然案”，使安然总市值由2000年的700亿美元，在短短一年间变成只剩下2亿美元，并于2002年1月5日下市。 2
12、002年，美国第二大长途电话公司“世界通讯（Worldcom）弊案，使公司市值有1999年的1200亿美元，到2002年7月变成只剩下3亿美元，总市值只剩下1999年的0.25%。 银广夏中国安然事件 银广夏（广夏（银川）实业股份有限公司）1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。从8月2日收盘价30.79元开始，连续15个交易日跌停，到10月8日收盘价6.35元，流通市值不到18亿元，仅为2000年底的六分之一。,山东大学管理学院 袁明哲,23,问题四：会计的游戏规则是
13、什么？,2006年9月1日，昌隆公司进货一批，计 5亿元。 2006年12月1日，昌隆公司赊售该货品给客户，计6亿元。 2007年1月15日，昌隆公司向客户收取货款，计6亿元。 不考虑其他业务，该公司2006和2007年的利润各是多少？,山东大学管理学院 袁明哲,24,2007年1月15日，东方航空公司收到顾客购买往返美国的机票款5万元，该名顾客预定同年3月1日启程赴美。在1月15日时，试问这笔机票款可否算是东方航空公司1月的收入？,山东大学管理学院 袁明哲,25,确认收入费用的基本原则,1.权责发生制：收入的确认取决于是否获得了收取现金的权利，而不管是否收到了现金；费用的确认取决于是否形成了
14、支付现金的责任，而不管是否支付了现金。 收付实现制：以是否实际收到现金为标准确认企业的收入和费用 挣利润并不等于挣钱。,山东大学管理学院 袁明哲,26,2.配比原则： 配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收人和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，以便正确地评价企业的经营成果。 利润=收入-成本、费用 基本要求是：费用应当与该项费用所取得的收入相抵减，为取得本期收入而发生的费用应当从本期收入扣除；为取得以后各期收入而发生的费用和支出应当从以后各期收入抵减。 时间对应 因果关系 利润的计时性错误常常存在,山东大学管理学院 袁明哲,27,案
15、例：,天鲁公司是一家国有商贸公司，一直有着不错的经营业绩。该公司进入90年代以后一直采用承包经营，其不久的一轮承包是由张某承担的，承包期自96年6月98年6月，承包协议规定，承包期内的经营由张某全权负责，在完成承包任务规定的指标后，公司按税后利润的20%奖励承包人。结果，上半年实现利润近100万元，按33%的所得税率预交税金33万元，税后净利为67万元，公司付给张某的承包奖金是13.4万元。,山东大学管理学院 袁明哲,28,刘某是98年7月接替张某开始新一轮承包的，由于当时公司现金紧张，刘某承包起始就着手处理张某承包时积压的存货，结果造成大量损失，加之公司还存在的其他一些方面的问题，从而造成公
16、司下半年较大金额的亏损，总计约100万元，从而抵消了上半年的盈利，全年大致盈亏平衡。年终进行所得税决算，按照我国所得税“分期预交、年终决算、多退少补”的规定，公司于99年初获得退税33万元。张某在获悉公司获得退税以后，随找到刘某，要求按原承包协议规定的承包利润分成比例分得20%的退税，即追加承包奖金6.6万元。,山东大学管理学院 袁明哲,29,张某的理由是：公司上半年交纳的33万元所得税，是张某承包期间上缴的，既然全年决算公司不应再交税，因此公司上半年的实际税后利润应该是100万元，而不是67万元。张某坚持认为其应得到的承包奖金是20万元，而不是13.4万元。在遭到刘某的拒绝后张某甚至要通过法律手段取得该6.6万元。 问题：张某是否应该分得退税？,山东大学管理学院 袁明哲,30,3.划分资本性与收益性支出 支出的收益期在两年或两年以上，如固定资产支出，如果一项支出的发生只与一个会计年度（或一个营业周
