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1、第八篇 完成审计工作,1.期初余额审计 2.期后事项审计 3.或有事项审计 4.持续经营审计 5.现金流量表审计 6.获取管理层声明 7.终结审计,教学要点,一、 期初余额审计,期初余额的含义 期初余额的审计目标 期初余额的审计程序 期初余额对审计报告的影响,（一）期初余额的审计含义 期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。,（2）理解要点 是期初已存在的账户余额； 反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果； 与注册会计师首次接受委托相联系。,（二）审计目标（教材P461第4段）（1）证实不存在对本期财务报表产生重大影响的
2、错报；（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。,（三）期初余额的审计程序（从5个角度）,(1) 考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性； （2）上期财务报表由前任审计情况下的审计程序； 查阅前任注册会计师的工作底稿； 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力； 与前任注册会计师沟通时的考虑。,（3）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序；对流动资产和流动负债的审计程序相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负债的流动性比较强，存在的期限比较短。期初流动资产
3、和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目。为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：A查阅前任注册会计师工作底稿；B复核上期存货盘点记录及文件；C检查与上期存货有关的交易记录；D运用毛利百分比法等进行分析。,对非流动资产和非流动负债的审计程序相对于流动资产和流动负债而言，非流动资产和非流动负债比较稳定，变动较少。A.检查债的会计记录和其他信息，可以获取较充分、适当的审计证据。B.会计师向第三方函证也是确认非流动资产类账户和非
4、流动负债类账户期初余额的有效审计程序。（4）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险； （5）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。,（四）期初余额对审计报告的影响(1)无法获取有关期初余额充分、适当的证据时；如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。(2)期初余额存在重大错报对审计报告的影响；如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计
5、师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,(3)会计政策变更对审计报告的影响；如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(4)前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。,选择题：1。在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见
6、的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。A.相关事项的错报金额和性质强弱 B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表 D.后任所出具报告的具体意见类型【答案】C 【解析】C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。,2。以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（ ）。（2005年）A对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认D无需专门对期初存货余额发表意
7、见【答案】A【解析】在选项A中，注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应该实施适当的审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，而不能直接视为审计范围受到限制；在选项B中，如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师不能直接根据前任的审计结果确认期初存货，应当在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当； 在选项C中，注册会计师在获取期末存货余额后，还要实施适当审计程序，确认期初存货余额的公允性，而不能简单倒推期初余额；在选项D中，一般无须专门对期初余额发表审计意见，因为注册会计师审计的目的是对财务报表发表审计
8、意见。,二、期后事项的审计（请看教材P466、P510 、P512、P530、P541,1期后事项的含义（发生 、发现） 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。,2期后事项的种类,3不同时段期后事项及CPA责任划分（教材P468图18-1）,选择题1。注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。（ ）（2007年）【答案】【解析】注册会计师对截至审计报告（即第一时段）发生的需要在财务报表中调整或披露的事项负主动识别的审计责任；对于审计报告日至财
9、务报表报出日（即第二时段）发生的事项没有责任实施审计程序或进行专门查询。2。注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（ ）。（2006年）A检查资产负债表日后发生企业合并的情况B重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益C检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况D检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况【答案】ACD,三、或有事项的审计,1审计目标（教材P473） （1）确定或有事项是否存在和完整； （2）确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定； （3）确定或有事项的列报是否恰当。 2审计或有事项完整性的程序（教材P474） （1）了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制； （
10、2）审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼和仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录； （3）向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函证，以查找有关票据贴现、背书、应收账款低借、票据背书和担保；,（4）检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议；（5）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，或者所审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项；（6）向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映
11、。,四 、持续经营审计,1管理层对持续经营的责任（教材P476） （1）管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性； （2）如果管理层认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。 2注册会计师对持续经营的责任（教材P476） （1）在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性； （2）确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。,3识别经营风险的领域（教材P477-479，了解）（1）财务方面
12、；（2）经营方面；（3）其他方面。,4审计结论对审计报告的影响（教材P482、P512，重点）注册会计师应当获取审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。（1）持续经营假设是合理的无保留意见加强调事项段（教材P482）如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：A财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划； B财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大
13、疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。,无法表示意见，（教材P482）在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。保留意见或否定意见，（教材P483） 如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,（
14、2）持续经营假设是不合理的否定意见其他编制基础编制报表时，无保留意见加强调事项段。（3）管理层拒绝评估持续经营（保留意见或无法表示意见）。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段。当存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月：1管理层没有对持续经营能力做出评估。2管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。3管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月。如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计
15、师应评价在管理层拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。,1。如果注册会计师认为( )，则被审计单位在财务报表中对与持续经营假设相关情况的披露将决定注册会计师对财务报表发表的审计意见类型。A.被审计单位的持续经营假设合理，但还存在某些疑虑 B.被审计单位继续运用被认为不合理的持续经营假设编制报表 C.无法确定被审计单位的持续经营假设是否合理 D.被审计单位的持续经营假设合理，且不存在任何疑虑【答案】A【解析】在情况A下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段的无保留意见和保留或否定意见，对情况B、C、D，分别只能出
16、具否定意见、无法表示意见和不带强调事项段的无保留意见,五、管理层声明审计（请看教材P486 ）1管理层声明的含义管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。2管理层声明的作用（教材P486）（1）明确管理层对财务报表的责任。被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责；（2）提供审计证据。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。,3获取两个方面的书面声明（教材P486）(1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任； (2)管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。 4将管理层声明作为审计证据（教材P487）（1）将管理层声明作为审计证据的特定情形；（2）收集审计证据支持管理层声明；（3）管理层声明不能替代其他审计证据；（4）管理层声明与其他审计
