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1、第五章 负债,一、负债的概念和分类,1. 负债的概念 负债是资产总额中属于债权人的那部分权益。它包括企业由于过去的交易或事项而在现在承担的、需要在将来清偿的债务 2.负债的分类 按负债的偿还期分类 流动负债 长期负债 按负债的偿还方式分类 货币性负债：短期借款、应付票据、应付账款、应付债券 非货币性负债：预收货款、售出产品质量担保负债,二、流动负债,（一）流动负债是负债的一个组成部分，是将在1年(含1年)或超过l年的一个营业周期内偿还的负债。 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款项、预提费用和l年到期的长期负债等 （二）流动负债的分类 应付金额
2、确定的流动负债 ：应付账款、应付票据、预收账款，应付工资 应付金额视经营情况而定的流动负债 ：应交所得税、应付股利 应付金额须予以估计的流动负债 ：产品质量担保债务,（三）短期借款,短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款 设置“短期借款”账户 取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 归还应付购货款或应付票据： 借：应付账款或应付票据 贷：短期借款,利息于支付月份计入财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款 例：某企业于7月1日从银行取得生产周转借款100 000元，年利率为6%，期限3个月。 （1）取得借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 0
3、00 （2）各月末计提利息费用时： 借：财务费用 500 贷：预提费用 500 （3）9月30日归还借款并支付利息时： 借：短期借款100 000 预提费用 1 500 贷：银行存款 101 500,（四）应付票据,应付票据是债务人出具的承诺在将来某一时日支付固定金额的书面文件 设置“应付票据”账户进行核算 属于负债类账户 贷方登记企业开出商业汇票的款项 借方登记票据到期而支付的款项或到期无力支付而转为应付账款的款项等 期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息,甲企业于6月1日开出面值35100元，期限为2个月的商业票据一张，用于购买生产用原材料，增值税率为17% 材料采购时： 借：物
4、资采购： 30 000 应交税金应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据 35100 到期支付票款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100 如汇票到期，企业无力偿付： 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100,（五）应付账款,企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，称为应付账款 设置“应付账款”账户 属于负债类账户 贷方登记企业购入材料、商品等验收入库，但尚未支付的应付款项或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项 借方登记的主要内容包括： 支付的因购入材料、商品等或接受供应单位提供劳务而形成的应付未付款 企业开出、
5、承兑汇票而抵付的应付账款 以债务重组方式而发生的应付账款减少 期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款,A公司向B公司销售材料2 000吨，每吨不含税单价1 000元，发票总金额为2 000 000元，B公司尚未支付货款。付款条件为2/15，n/30。 “总价法”下的账务处理： 材料验收入库后， 借：物资采购 2 000 000 应交税金应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付账款A公司 2 340 000 如果B公司在15天内付款： 借：应付账款A公司 2 340 000 贷：银行存款 2 300 000 财务费用 40 000 如果B公司超过折扣期限付款： 借：应付账款A公司 2
6、340 000 贷：银行存款 2 340 000,（六）应付工资,企业应支付给职工的工资总额，它是企业在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬 1.工资总额 包括工资、津贴、补贴及奖金等。目前，国家规定的工资总额组成内容主要是： 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资,设置“应付工资”账户 “应付工资”是负债类账户 贷方反映应付给职工的工资 借方反映实际支付给职工的工资（包括转出的待领工资）及代扣款项 如果企业当月的应付工资在当月支付，则“应付工资”账户的借方与贷方金额一致，该账户月末没有余额 如果企业当月的应付工资在下月初支付，则“应付工资”账户月末有贷方余额，
7、表示尚未支付的工资数额,发放工资： 借：应付工资 贷：现金 工资分配 ： 借：制造费用 营业费用 管理费用 贷：应付工资,（七）应付福利费,企业除了以工资的形式支付职工劳动报酬外，还要根据国家规定按工资总额的一定比例提取职工福利费 职工福利费目前按工资总额的14%按月提取，主要用于： （1）职工的医药费（包括医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费； （2）职工生活困难补助； （3）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资； （4）按照国家规定开支的其他职工福利支出,（八）应交税金,1.应交税金的内容 企业根据一定时期取得的营业收入和实现的利润，按规定向国家交纳的税
8、金和各项费用（如教育附加费）： 增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等；经营进出口业务的企业还需按照规定交纳进口、出口关税,2.应交增值税,增值税是对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税 小规模纳税人应交增值税=不含税的销售额征收率 一般纳税人应交增值税=当期销项税额-当期进项税额,3.应交消费税,消费税是价内税，是国家对某些特定产品进行特殊调节而设立的税种 消费税和增值税交叉缴纳：缴纳消费税的产品，同时也缴纳增值税 消费税的纳税义务人是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费
9、品的单位和个人 消费税的征收方法采用从价定率和从量定率： 从价定率： 应纳消费税额=销售额税率 从量定率： 应纳消费税额=销售数量单位税额,4.应交营业税 纳税人销售应税劳务或不动产，转让无形资产，应根据销售额，按照规定的税率计算应纳营业税额 5.应交城市维护建设税 为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税 城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税和营业税为纳税依据，分别乘以适用的税率计算 城市维护建设税一般月末提取，次月初交纳,6.印花税 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交
10、纳方法。 应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿、权力、许可证照等。 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额 企业需要预先购买印花税票，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续,7.应交所得税,所得税是国家对境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 应纳所得税额=应纳税所得额适用所得税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 收入总额包括： 生产、经营收入 财产转让收入 利息收入、租赁收入、特许权使用费收
11、入、其他收入 准予扣除的项目包括： 成本，费用，税金，损失等,三、长期负债,（一）长期借款 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各种借款 设置“长期借款”账户 贷方登记取得的长期借款本金和定期计提的长期借款利息 借方登记归还的本金和利息 期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和利息,长丰公司于2001年1月1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于购置固定资产并已交付使用。年利率8，每年计息一次，到期本息一次支付。 取得借款，存入银行时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000 第一、二、三年末计提利息时： 应计利息：2008116万 借
12、：财务费用 160 000 贷：长期借款 160 000 偿还本息时： 应偿还本息合计200+16+16+16248万 借：长期借款 2 480 000 贷：银行存款 2 480 000,（二）应付债券,债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证 设置账户： “应付债券” ，该账户下设四个明细账户： 应付债券债券面值：债券票面价值的增减变动情况 应付债券债券溢价：债券溢价的形成和摊销情况 应付债券债券折价：债券折价的发生和摊销情况 应付债券应计利息：债券利息的计提和支付情况,长丰公司2001年1月1日面值发行3年期债券1 000份，
13、每份面值1 000元，票面利率8，每年6月30日和12月31日各付息一次，发行收入已存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 假定甲公司发行为1 052.405元： 借：银行存款 1 052 405 贷：应付债券债券面值 1 000 000 债券溢价 52 405 假定甲公司发行为947.563元： 借：银行存款 947 563 应付债券债券折价 52 437 贷：应付债券债券面值 1 000 000,按直线法摊销债券溢价,在每一计息日: 借：财务费用 41 265.83 应付债券债券溢价 8 734.17 贷：应付债券应计利息 50 000 若该
14、债券属于分期付息，则在付息日支付利息： 借：应付债券应计利息 50 000 贷：银行存款 50 000 到期应做会计分录如下： 借：应付债券债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,按直线法摊销折价,每一计息： 借：财务费用 38 739.50 贷：应付债券应计利息 30 000 应付债券债券折价 8 739.50 若该债券属于分期付息债券，则应在付息日支付利息： 借：应付债券应计利息 30 000 贷：银行存款 30 000 到期应做会计分录如下： 借：应付债券债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,（三）长期应付款,补偿贸易方式引进国外设备：企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款 融资租赁：在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁 租赁时，出租单位与承租单位约定，租赁的固定资产所有权，在承租单位付清最后一笔租金后，就转移给承租单位,
