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1、第2章 职业道德与审计准则,学习目标 1.掌握职业道德基本原则 2.了解业务能力和业务承接的要求 3.了解注册会计师执业准则 4.了解质量控制制度,2.1职业道德基本原则,中国注册会计师协会会员职业道德守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。,注册会计师个人（个人 注册会计师 会员） 中国注册会计 会计师事务所（团体会员） 师协会会员 非执业会员（个人会员）,1.独立原则,实质上的独立 形式上的独立,威胁独立性的情形,（1）经济利益 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户中拥有经济利益，将产生重大的自身利益威胁。没有任何防范措
2、施可以将这种威胁降至可接受水平。,（2）家庭和个人关系 如果审计项目组成员的直系亲属处在被审计单位的重要职位，或者所处职位可以对财务报表施加重大影响，则会对独立性产生威胁。没有防范措施，只有通过将该人员调离审计项目组，才能将对独立性的威胁降至可接受水平。,（3）商业关系 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能会对独立性产生威胁。,（4）雇佣关系 如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能会对独立性产生威胁。 前任成员担任审计客户的重要职位且与事务
3、 所保持重要联系 前任成员担任审计客户的重要职位但未与事务 所保持重要联系,如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，对独立性产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。,（5）收费 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生对独立性的威胁。,2.客观原则 3.公正原则 4.诚信原则,5.保密原则 在下列情况下，可以披露客户的信息： 法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权。 法律法规要求披露。 有义务和权利披露且法律法规未予禁止。,6.专业胜任能力和应有的关注 专业胜任
4、能力的获取/保持 7.职业怀疑的态度和职业行为。,2.2法律责任及其风险预防,2.2审计准则,审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。,美国审计准则 美国会计师协会（AICPA)下属的审计准则委员会(ASB)颁布一般公认审计准则（GAAS)。 一般准则（3条） 工作准则（3条） 报告准则（4条）,国际审计准则 国际会计师联合会（IFAC) 颁布国际审计准则（ISA)。 一般准则 工作准则 报告准则,中国的审计准则 注册会计师执业准则 审计执业标准阶段(1980-1993) 审计准则体系阶段(1994-200
5、5) 国际趋同阶段(2006至今）,注册会计师执业准则,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,鉴 证 业 务 准 则,相 关 服 务 准 则,审计业务 鉴证业务 审阅业务 其他鉴证业务,审计业务 1.审查企业财务报表，出具审计报告 2.验证企业资本，出具验资报告。 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。 4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。,审阅业务：财务报表审阅。 其他鉴证业务：预测性财务信息的审核，系统鉴证。 相关服务：对财务信息执行商定程序，代编财务信息，税务服务，管理咨询，会计服务。,审计质量控制与质量控制制度 审计质量控制，指为
6、确保审计行为遵循审计准则并表达恰当的审计意见，审计机构和审计人员依据审计质量控制准则，对各项审计工作或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。 主体 客体,质量控制制度的目的主要是在以下两个方面提出合理保证： 1.事务所及其人员遵守法律法规，职业道德规范、业务准则的规定。 2.事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当报告。,要素 1.对业务质量承担的领导责任 2.职业道德规范 3.客户关系和具体业务的接受与保持 总体要求： 已经考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。 具有执业业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。 能够遵守职业道德规范。,4.人力资源 5.业务执行 6.业务工作底稿 7.监控,作业 第一章 什么是审计？审计的职能有哪些？ 第二章 P35 练习题 第1题,
