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1、第四章 辅助生产费用的核算,辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配 学习目的： 了解辅助生产费用的概念、内容及账户设置；熟练掌握辅助生产费用的分配程序、五种分配方法及相关的会计处理程序 ；并理解各种分配方法的优劣及其选用。,2/11/2020,1,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,第一节 辅助生产费用核算的意义,在大规模的生产企业中，除了基本生产单 位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳 务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助 生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗 和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车 间产品及其他部门日常消耗的影响。,2/11/2020,2,成本会计学第四章
2、辅助制造费用的核算,一、辅助生产 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务。 二、辅助生产的类型 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。单产品辅助生产 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。多产品辅助生产,2/11/2020,3,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,三、辅助生产费用 辅助生产车间在产品生产或劳务供应过程中所耗费的各种生产费用，称为辅助生产费用。 四、辅助生产费用核算的内容 1.正确、及时地归集辅助生产车间生产产品和劳务所发生的费用 2.将辅助生产所发生
3、的费用，期末按一定的分配标准在各受益对象之间进行分配。,2/11/2020,4,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “生产成本辅助生产成本”或“辅助生产成本” 账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅 助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借 方的归集和贷方的分配两项工作。,生产成本辅助生产成本,归集,分配,2/11/2020,5,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,“生产成本辅助生产成本” 或“辅助生产成本”账户 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本 项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他
4、管理部门提供修理劳务， 我们可以设置“辅助生产成本机修车间” 或“生产成本辅助生产成本机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。,第二节 辅助生产费用的归集,2/11/2020,6,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,辅助生产费用归集的两种程序及账户设置 1.辅助生产规模很大，特别辅助生产车间同时进行多种产品生产的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产车间”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）,2/11/2020,7,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,2.辅助生产不
5、对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,2/11/2020,8,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,设置“制造费用”明细账的辅助生产费用的归集,要素费用 辅助生产成本 制造费用辅助生产成本,2/11/2020,9,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。,借：辅助生产成本机修车间 7000 制造费用辅助生产
6、车间 3000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,实例,2/11/2020,10,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,不设置“制造费用”明细账的辅助生产费用的归集,要素费用 辅助生产成本,2/11/2020,11,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。,借：辅助生产成本机修车间 10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,实例,2/11/2020,12,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,所谓分配就是按照
7、受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,第三节 辅助生产费用的分配,辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工入库从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户等借方。,2/11/2020,13,成本会计学第四章 辅助制造费用的核
8、算,各辅助生产车间主要为基本生产车间、管理部门等提供产品或劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制“辅助生产费用分配表”进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。,2/11/2020,14,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？,2/11/2020,15,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的
9、情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门,2/11/2020,16,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,计算公式：,2/11/2020,17,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,辅助生产车间劳务供应量,实例分析:,2/11/2020,18,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,供电车间本月发生费用为44 500元； 供热车间本月发生费用10 500元，则:,采用直接分配法编制“辅助生产费用分配表”,2/11/2020,19,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,辅助生产费用分配表（直接分配法）,2/11/2020,
10、20,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,会计分录： 借：基本生产成本甲产品 基本生产成本乙产品 制造费用基本生产车间 管理费用 贷：辅助生产成本供电车间 辅助生产成本供热车间,2/11/2020,21,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,【适用范围】适用于辅助生产车间内部相 互提供的业务量较小，费用额较低的情况。,优点在于核算简便,缺点表现在计算结果不够准确,2/11/2020,22,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,顺序分配法,是指按照各辅助生产车间之间相互受益金额的多少排列费用分配顺序，受益金额少的排列在前，先分配其费用；收益金额多的排列在后，后分配其费用。,辅助生产车间的费用只
11、分配给排列在其后面的其他辅助生产车间和辅助生产车间以外的各受益单位,2/11/2020,23,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,计算公式： 分配：,2/11/2020,24,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,【例题】某企业供电、供水两辅助生产车间，本 月分别发生费用3000元和1900元，资料如下：,2/11/2020,25,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,（1）确定费用分配顺序 供电车间受益额=10000.095=95（元） 供水车间受益额=10000.2=200（元） 供电车间受益额低于供水车间，供电车间排在 供水车间的前面。,2/11/2020,26,成本会计学第四章 辅助
12、制造费用的核算,（2）分配辅助生产费用 编制“辅助生产费用分配表”。,2/11/2020,27,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,辅助生产费用分配表（顺序分配法）,2/11/2020,28,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,会计分录： 借：辅助生产成本供水车间 制造费用基本生产车间 管理费用 贷：辅助生产成本供电车间 辅助生产成本供水车间,2/11/2020,29,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,【适用范围】适宜于辅助生产车间之间 相互受益程度具有明显顺序的情况。,优点在于分配结果较直接分配法准确,缺点分配工作量增加,2/11/2020,30,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算
13、,是指辅助生产费用先在辅助生产车间之间相互分配，然后再对外分配。,需两次分配,交互分配法,2/11/2020,31,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。 交互分配额=交互受益量该费用交互分配率,2/11/2020,32,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。,2/11/2020,33,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,【例题】：接前例 （1）交互分配 （2）对外分配,2/11/2020,34,成本会计学第四章 辅
14、助制造费用的核算,辅助生产费用分配表（交互分配法）,2/11/2020,35,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,会计分录： （1）交互分配 借：辅助生产成本供电车间 95 辅助生产成本供水车间 200 贷：辅助生产成本供水车间 95 辅助生产成本供电车间 200 （2）对外分配 借：制造费用基本生产车间 3545 管理费用 1355 贷：辅助生产成本供水车间 2895 辅助生产成本供电车间 2005,2/11/2020,36,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,【适用范围】适宜于辅助生产车间的业 务量较多，费用额较大的情况。,优点在于分配结果较为准确,缺点分配工作量增加,2/11/202
15、0,37,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,代数分配法,根据解联立方程的原理，先计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确,2/11/2020,38,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。,【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。,
16、2/11/2020,39,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,【例题】：接前例 1 500 x=3 000+1 000y 20 000y=1 900+1 000 x 解方程组，得： x=0.207 y=0.10535,对于上述供电车间和供水车间，分别设电费单位 成本为X元/度，水费单位成本为Y元/度，建立 方程组：,2/11/2020,40,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,辅助生产费用分配表（代数分配法）,2/11/2020,41,成本会计学第四章 辅助制造费用的核算,会计分录： 借：辅助生产成本供电车间 105 辅助生产成本供水车间 207 制造费用基本生产车间 3545 管理费用 1355 贷：辅助生产成本供水车间 3105
