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1、第五节,一般纳税人应纳税额的计算,应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额,销售额 r 税率 准予抵扣 不准予抵扣 含税销售额 1+税率,（一）、销项税额的计算 销项税额=销售额 适用税率 关于销售额的确定：,一般销售方式下的销售额 销售额 特殊销售方式下的销售额 视同销售的销售额,1一般方式下的销售额,销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
2、 但下列项目不包括在内： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合两个条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。,（3）同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是
3、价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额（1+税率） 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。,【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：,（1）商业企业零售价； （2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）； （3）价税合并收取的金额； （4）价外费用一般为含税收入； （5）含包装物押金一般为含税收入； （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。,2特殊销售方式下的销售额,（1）采取折扣方式销售 折
4、扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税。 纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。 销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。 折扣销售仅限于货物价格的折扣，若将货物用于实物折扣，则该实物货款应按照赠送他人而视同销售计算缴纳增值税。,（2）采取以旧换新方式销售,一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； 【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，
5、则该项业务的增值税的销项税=30005（117%）17%=2179.49（元）。 金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。,【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（2008年） 【答案】增值税的销项税20000.03（117%）17%8.7（万元）。,（3）采取还本销售方式销售 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 （4）采取以物易物方式销售 双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税； 双方是
6、否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。 【例题】甲企业用一批自产服装换取乙企业提供的天然气。 （5）包装物押金是否计入销售额 一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； 一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； 一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； 酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。,【例题判断题】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。（ ）（2008年）【答案】 【例题单选题】某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为1
7、00万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（ ）。 A17万元 B17.85万元 C117.99万元 D 18万元 【答案】A 【解析】10017%=17（万元）。,【例题单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（ ）。 A20.4万元 B20.74万元 C21.08万元 D20.7978万元 【答案】C 【解析】 (140.4+4.68)(1+17%)17% = 21.08（万元）。,（6）销售已使用
8、过的固定资产的税务处理,销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 应纳税额=销售额（1+4%）4%50% 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,3.视同销售行为的销售额,纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： （1）按纳税人
9、最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定： 组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。成本利润率使用国家税务总局规定的成本利润率确定。 组价公式二：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。,(二)增值税的进项税额
10、,纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 销售额 税率 正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣 含税销售额 1+税率 应纳税额 留抵税额 当期不计 进项税转出 以票抵扣税额 计算抵扣税额 增值税专用发票 购进农产品 海关专用缴款书 运输费用,1.可以从销项税额中抵扣的进项税额： 以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况： 凭票抵扣税一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。 计算抵扣税特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进
11、项税的两种情况： （1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。,【例题计算】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？ 【答案】可计算抵扣10000013%=13000（元）；记账采购成本为100000-13000=87000（元）。 【解析】免税农产品指那些由农业生产者销售的自产农业产品，
12、这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业产品的时候，农业生产者免缴增值税。在这种情况下，收购者不可能取得销售方的增值税专用发票。收购者按规定计算抵扣进项税时，按税务机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款的13%计算抵扣进项税。 农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊： 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13% ） 公式合并成: 准予抵扣进项税=烟叶收购价款（1+10%）(1+20%)13% =烟叶收购价款17.16%,【例题单选】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明
13、价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。（2007年） A.6.5万元B.7.15万元 C.8.58万元D.8.86万元 【答案】C 【解析】烟叶收购金额=50（1+10%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58（万元）。 【归纳】如果该纳税人按照规定标准支付了价外补贴和烟叶税,则烟叶收购成本=实际收购价款+实际价外补贴+实际烟叶税-计算出的进项税,（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进
14、项税额。 这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。 准予计算进项税额扣除的运输费,不包括购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)的运输费。 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。,【例题计算】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？ 【答案】可计算抵扣进项税（800+80）7%=61.6元 记入采购成本的运输费为1000-61.
15、6=938.4元 【解析】按规定对运费计算抵扣进项税时，按运费发票上注明的运输费金额和建设基金金额的7%计算抵扣进项税。如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。,【例题计算】某企业收一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税=10000013%+20007%=13140元。 关于运输费抵扣进项税问题的归纳:,【重要提示】上述自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。,2.不得作为进项税
16、额从销项税额中抵扣的规则 取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的六种基本情况： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 【例题】某制造设备的生产企业2009年业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）： 购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税34000元； 外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税1700元； 外购一批涂料用于装修办公室，价款50000元，增值税8500元； 外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税510元 外购一批办公用品用于管理部门使用，价款4000元，增
