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1、全国总工会财务部 汪颖,工会会计制度与核算,2,一、工会会计制度的主要内容二、工会会计核算实例分析三、把握好基层工会经费收支核算四、工会经费收支预算报表的编制,3,第一部分工会会计制度的主要内容,4,工会会计制度是工会会计核算、反映、监督、管理的法规性依据,是会计活动必须遵循的行为规范和标准,5,一、相关发文,财政部关于印发工会会计制度、工会新旧会计制度有关衔接问题的规定的通知 财会20097号（国家财政部发文） 工会会计制度 工会新旧会计制度有关衔接问题的规定,6,一、相关发文,财政部、中华全国总工会关于做好贯彻实施新工会会计制度工作的通知 财会200910号（财政部、全总联合发文）,7,二
2、、工会会计制度的构架,工会会计制度分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则，共九章四十七条,8,立法目的 立法依据 “第一条 为了规范工会会计行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国工会法等有关规定，制定本制度。” 适用范围 “第二条 本制度适用于各级工会组织。” （谁用的问题）,三、总则,9,会计假设（会计前提） “第七条 工会会计应当以工会的持续运行为前提。” 会计核算基础 “第十条 以收付实现制为基础、以权责发生制为补充。” 会计要素 “第十一条 资产、负债、净资产、收入、支出”,三 、总则,10,四 、一般原则,会计目标第14条“工会提
3、供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求，满足会计信息使用者的需要，满足本级工会加强财务管理的需要。”（为了谁） 真实性第15条“工会会计应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映工会财务状况、各项收支情况及结果，保证会计信息真实可靠、内容完整 。”（不做假账） 可理解性第16条“工会提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。”（看的懂）,11,四 、一般原则,一致性第17条“工会会计应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期一致，不得随意变更，以确保会计信息口径一致，相互可比。”（可比） 重要性第18条“工会会计应当遵循重要性原则。对于重要的经济业务，应当单独反映。”（抓重点） 及时性第19条“
4、工会应当及时进行会计处理和报告，不得提前或延后。 ”,12,四 、一般原则,实际成本第20条“资产在取得时应当按照实际成本计量。除另有规定外，一律不得自行调整账面价值。”（当年原始状态：库存物品、固定资产） 专款专用第21条“凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映。 ”,13,五、资产,资产工会拥有或控制的能以货币计量的 经济资源,14,五 、资产,流动资产在一年内（含一年）变现或者耗用的资产 货币资金、借出款、应收账款、库存物品 投资货币资金、实物资产向其他单位（对外投资）,15,五 、资产,固定资产 房屋建筑物 一般设备（500元以上） 专用设备（800元以上） 文物和陈列
5、品 图书（批量） 在建工程反映在建工程所发生的实际支出,16,六、负债,负债工会承担能以货币计量需以资产偿付的债务 借入款工会（向上级、下级工会）借入的款项 应付个人收入（县以上工会） 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入,17,六、负债,负债工会承担能以货币计量需以资产偿付的债务 应付款项 1、应付上级经费 2、应付下级经费 （县以上工会） 3、其他应付款 代管经费其他单位委托,指定用途的非工会经费,18,七、净资产,净资产工会的资产减去负债后的余额。 固定基金 在建工程占用资金 投资基金 专用基金（县以上工会，权益保障金） 后备金（省级以工会） 结余,19,七、
6、净资产,结余即累计结余，包含当年结余，累计结余即最终 形成期末滚存结余。 可动用结余（不是说可以直接列支出的意思）。 可动用结余=“结余”科目余额-“借出款”余额,20,会 费 收 入,拨缴经费收入,政府补助收入,事 业 收 入,投 资 收 益,其 他 收 入,行政补助收入,上级补助收入,八、收入,21,九、支出,支出工会为开展各项工作和活动所发生的各项资 金耗费及损失 职工活动支出为会员及职工开展教育、文体、 宣传活动发生的支出 维权支出直接用于维护职工合法权益的支出 业务支出培训工会干部、工会自身建设业务支出 行政支出行政管理、后勤保障等日常支出,22,九、支出,资本性支出建设工程、设备购
7、置、大型修缮、 信息网络建设等发生的支出 补助下级支出上级工会对下级工会的各项补助 事业支出工会对独立核算的所属事业单位补助 和非独立核算事业单位的各项支出 其他支出除以上项目以外的支出（捐助支出、 资产、物资损失),23,职工教育费,文体活动费,宣传活动费,其他活动支出,职工活动支出下设四个二级科目,24,维权支出用于核算工会直接维护职工权益的支出 劳动关系协调费 劳动保护费 法律援助费 困难职工帮扶费 送温暖费 其他维权支出 会计分录：借:维权支出 (二级科目) 贷:银行存款等,25,业务支出,培训费,会议费,外事费,专项业务费,其他业务支出,工会 干部 各项培训,工会代表大会工会委员会
8、经费审查委员会 专业会议,组建 表彰 建家 调研 经审 新闻 宣传,出国 援助 接待 境外 培训,26,事业支出,核算工会对独立核算的附属事业单位的补助 和非独立核算的附属事业单位的各项支出 发生业务时 借：事业支出 贷：银行存款 期末结转时 借：结余 贷：事业支出,27,其他支出,库存物品盘亏或损失时 借：其他支出 贷：库存物品,28,其他支出,固定资产毁损、报废时 借：固定基金 （账面价值） 贷：固定资产 （账面价值） 同时清理净损失 借：其他支出 贷：银行存款,29,其他支出,对外捐赠时 借：其他支出 贷：银行存款（库存现金）,30,第二部分工会会计核算实例分析,31,一、拨缴经费收入,
9、自主收缴 三种形式 委托税务代收 财政统一划拨 借：银行存款（应收下级经费） 贷：拨缴经费收入（本级留成部分） 应付上级经费（应缴上级工会部分） 应付下级经费应付下级转拨经费,32,例1、某县级工会委托税务局全额（2%）代收所辖地区基层工会经费。1月份,县工会收到税务局代收转来A企业经费10000元，B企业经费8000元，C企业经费600元，共计18600元（已扣代收手续费）。基层留成60%，计11160元；县工会10%，计1860元；上缴市级工会30%，计5580元。,33,例1、某县级工会委托税务局全额（2%）代收所辖地区基层工会经费。1月份,县工会收到税务局代收转来A企业经费10000元
10、，B企业经费8000元，C企业经费600元，共计18600元（已扣代收手续费）。基层留成60%，计11160元；县工会10%，计1860元；上缴市级工会30%，计5580元。 借：银行存款 18600 贷：拨缴经费收入 1860 应付上级经费 5580 应付下级经费应付下级转拨经费A企业 6000 B企业 4800 C企业 360,34,工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动产生的支出。基层工会应当将会员缴纳的会费全部用于会员活动支出。会员个人和家庭发生困难情况的补助（50104“职工活动支出其他活动支出”科目）。,二、职工活动支出,35,中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管
11、理的通知（总工办发201423号） 第三点第六条中规定：“由工会组织的职工集体福利等方面的支出。主要用于工会组织逢年过节向全体会员发放少量的节日慰问品，会员个人和家庭发生困难情况的补助，以及会员本人过生日的慰问等。” 列支“职工活动支出其他活动支出”科目。,36,例2、基层工会支付的会员特殊困难补助的费用属于（ ）。 A. 职工活动支出； B. 维权支出； C. 业务支出； D. 补助下级支出,37,例2、基层工会支付的会员特殊困难补助的费用属于（A）。 （工会会计制度P33） A. 职工活动支出； B. 维权支出； C. 业务支出； D. 补助下级支出,38,三、业务支出,培训工会干部、加强
12、自身建设及开展业务工作发生的各项支出。 侧重工会内部,39,例3、某市总工会为普及新劳动法知识，在本全市工会系统内举办知识竞赛活动的费用支出属于（ ）。,40,例3、某市总工会为普及新劳动法知识，在本全市工会系统内举办知识竞赛活动的费用支出属于（C）。 （工会会计制度P33） A. 维权支出劳动保护费 B. 职工活动支出职工教育费 C. 业务支出培训费 D. 行政支出,41,注意所购办公家俱、办公设备是否达到固定资产标准，达到记入“资本性支出”，未达到的耗用的材料、物品、工具、器具，记入“库存物品”，支出时，记入“行政支出-商品和服务支出”。一般购买办公用品和服务，在“行政支出-商品和服务支出
13、-办公费”科目核算。,四、县以上工会办公设备购买,42,例4、某市总工会购买一台办公用传真机，达到固定资 产核算标准，支出时列入（资本性支出-办公设备购 置）科目核算。 解：“资本性支出-办公设备购置”科目核算工会购 置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支 出。,43,五、固定资产增值部分处理,净增值部分计入固定资产价值,44,例5、对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入（）。,45,例5、对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入（固定资产价值）。,46,明确核算范围,六、代管经费,47,例6、某基层工会收到行政委托代管的党费2000元并存入银行。这一经济业务使得银行
14、存款增加了2000元，同时也使（ ）增加了2000元 A、其他应付款； B、拨缴经费收入； C、代管经费； D、专用基金,48,例6、某基层工会收到行政委托代管的党费2000元并存入银行。这一经济业务使得银行存款增加了2000元，同时也使（C）增加了2000元 （工会会计制度P24） A、其他应付款； B、拨缴经费收入； C、代管经费； D、专用基金,49,明确上级工会拨付下级工会补助,七、补助下级支出（帮扶补助）,50,例7、某市总工会于2012年10月拨付所属县总工会职工帮扶中心帮扶款50,000元，在进行账务处理时，应借记（）科目。 A. 业务支出； B. 维权支出； C. 行政支出；
15、D. 补助下级支出,51,例7、某市总工会于2012年10月拨付所属县总工会职工帮扶中心帮扶款50,000元，在进行账务处理时，应借记（D）科目。 （工会会计制度P36） A. 业务支出； B. 维权支出； C. 行政支出； D. 补助下级支出（帮扶补助）,52,直接用于维护职工合法权益的支出,八、维权支出,53,例8、某市总工会按照全总的统一部署，开展困难职工帮扶活动，以工会经费慰问困难职工家庭20户，发放慰问金40000元，应记入（ ）。 A. 业务支出； B. 维权支出； C. 行政支出； D. 补助下级支出,54,例8、某市总工会按照全总的统一部署，开展困难职工帮扶活动，以工会经费慰问
16、困难职工家庭20户，发放慰问金40000元，应记入（B）。 （工会会计制度P33） A. 业务支出； B. 维权支出（困难职工帮扶费）（直接）； C. 行政支出； D. 补助下级支出（帮扶补助）,55,基层工会可以使用资本性支出，可以从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的支出。包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建等。,九、资本性支出,56,例9、假设2010年5月1日，某企业工会以承包方式自建工会办公综合用楼房A楼一栋。按规定开工前向承包单位支付工程价款1,000万元，工程完工验收合格补付工程价款500万元，且A楼房交付使用。要求：根据以上会计资料编制相关会计分录,九、资本性支出,57,（一）工程开工前（P36） 借：资本性支出 1
