第五章证据、工作底稿课件

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1、第二节 审计证据,一、审计证据的概念与分类 二、审计证据的特性 三、审计证据的搜集,一、 审计证据的概念、分类,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据的概念,审计证据audit evidence：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据的分类,按证据所起的作用来分，基本证据和辅助证据 按表现形式分：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据、电子证据、 按是否注册会计师亲自获得：直接证据、间接证据,注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定是否得到执行时获取的

2、审计证据，作为风险评估结果的审计证据.,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据的分类,按作用来分，基本证据和辅助证据 按表现形式分：实物证据、书面证据、环境证据、口头证据 按证明力分：充分证明力、部分证明力、无证明力,参看注考教材,华中农业大学经贸学院,王淅琴,实物证据,审计程序：观察或检查 证明的认定：存在 证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据 应用的限制： 1）取得实物证据的成本很高 2）不能充分证明资产的质量和“所有权”,华中农业大学经贸学院,王淅琴,书面证据,证明的认定：财务报表各项认定 证明效力：取决于 1）产生的方式Internal or External 2）获取的途径Di

3、rect or Indirect 3）本身的性质 Handwritten or Mechanism,华中农业大学经贸学院,王淅琴,口头证据,辅助性证据 用于发现线索 例如， 1）董事会决议的制定过程； 2）解释成本计算过程,华中农业大学经贸学院,王淅琴,环境证据的内容及其意义,内容： 1、有关内部控制情况； 2、管理人员的素质； 3、各种管理条件和管理水平； 4、外部环境 意义 在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。,幻灯14,华中农业大学经贸学院,王淅琴,三、审计证据的特性,充分性（sufficient）：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结

4、论。 适当性（Appropriate）：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面： （1）相关性（Relevant）：与审计目标相关 （2）可靠性（Reliable）：来源、及时性、客观性,符合性测试与实质性测试的证据应该相互印证,华中农业大学经贸学院,王淅琴,案例研究：私家车安全隐患的调查,假定你在一份地方报纸上看见一篇报道，该报道声称，当地居民的私家汽车中至少有10%存在安全隐患，而隐患的主要原因是轮胎花纹的厚度不够（一般该厚度不应小于1毫米）。 你决定亲自须做一番调查以确定该报道的说法是否属实。 于是你随机抽查了你所居住的社区内的100辆私家车，抽查得出的结果统计如下：,华中农业大

5、学经贸学院,王淅琴,案例研究：私家车安全隐患的调查车胎花纹厚度抽样数据表,华中农业大学经贸学院,王淅琴,案例研究：私家车安全隐患的调查车启示与借鉴,调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。 启示： 1）所抽查的样本数量非常重要， 2）样本的性质也很重要。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据充分性的评价,back,华中农业大学经贸学院,王淅琴,适当性及其与充分性的关系,证据的适当性仅与选用的审计程序有关。 扩大样本或选择不同的总体不能提高审计证据的适当性。 -阿伦斯 审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 如果审计证据的质量存在缺陷，审计证据的数量无

6、法弥补。 -新准则,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计目标的相关性判断1,从销售发票中抽取 一个样本，逐张追 查其发货单。,追查发货单样本 ，至销售发票。,发了货未开发票？,华中农业大学经贸学院,王淅琴,应收账款的相关认定与相应的证据,认定：客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情况，那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。 相关证据： ）将授信额度与期末未付款合计数相比较。赊销政策的执行 ）应收账款的账龄分析表,是否有长期挂帐的情况。 ）期后付款情况实际回收情况,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据的可靠性1,经过审计

7、人员盘点或检查确认的实物证据的可靠性很强。 例如，审计人员需要对客户公司的期末存货实物进行盘点，以证实有关期末存货账户记录的真实性。 如果不能盘点，需要倒轧，可靠性减弱。,实物证据比书面证据、口头证据可靠。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据的可靠性2,例如，你正在审计一家经营木材进口业务的公司。该公司进口的木材存放在保税区的仓库内，当公司的客户-木材制造商或木材经销商与公司达成购货协议后，公司再从保税区仓库中提货。 你在对存货进行审计时，需要从保税区仓库获得一份证明书，证明该公司存货账户记录的期末存货是真实存在的。 由独立第三方直接提供给审计人员的证据的可靠性相对很强。,华中农业大学经贸

8、学院,王淅琴,审计证据的可靠性3,被审计单位持有的由独立第三方出具的诸如发票等审计证据的可靠性也较强 。 注意： 1）其真伪性 2）与其他证据印证 如果是内部证据，客户的内部控制有效性至关重要。 银行对账单与直接从银行取得的证明文件。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据的可靠性4,自然产生的审计证据临时证据 客户公司期末库存存货的可变现净值高于其历史成本？ 其一是客户为日常经营管理需要而不断更新的产品定价单或者相关的市场调查报告； 其二是客户特别提供的能证明期末时公司库存存货可变现净值情况的证据。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据可靠性5,被审计单位管理层因为最了解公司，所以是审计人

9、员获得审计证据的主要来源之一。但是，管理层是否独立、诚信将会严重影响其提供的审计证据的可靠性。 例如，在分析应收账款中发现回收期由上一年的45天一下子增加到60天。于是审计人员认为该公司的坏账风险相应大大增加。 客户的首席会计师解释，这是由于行业竞争加剧，为了增加销售，管理层决定放宽信用期而引起的。 对此，审计人员还需要其他相关证据来予以证实。如： 1）做出该决定的会议备忘录；（决策） 2）将此决定下发到客户信用管理部门时的文件资料；（）执行） 3）相关行业期刊杂志中有关行业内竞争加剧的分析报道。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据可靠性6,书面证据的可靠性比口头证据要强。 对重要的口头证

10、据应该在工作底稿中予以书面记录。 例如，管理层需要在声明书中保证“除了已经向审计人员陈述的法律纠纷事项外，我们保证不再有任何的法律纠纷事项”。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据的可靠性7,如果某些审计证据能够相互印证，那么这些审计证据的可靠性将进一步增强。 不同来源、不同形式。 相互印证的审计证据必须是审计人员已经获得并经过核实的审计证据之间的印证。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据可靠性的比较评价表,华中农业大学经贸学院,王淅琴,新准则的补充1-动态性,注册会计师对认定层重大错报风险的评估以获取的审计证据为基础，并可能随不断获取审计证据而做出相应的变化。,华中农业大学经贸学院,王

11、淅琴,补充2-电子证据的特别要求,审计程序的性质和时间可能会受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计证据评价案例,注册会计师对新客户的应收账款执行审核时，发现甲顾客的欠款较他人多许多，于是注册会计师决定审查各种原始凭证。评价之 电脑打印的应收账款明细账； 来自甲顾客的订货单； 公司运输部门载有销货项目的货运单据； 客户收自甲客户的信件，内称应收帐款属实； 注册会计师直接收自甲顾客的函件，内称应收帐款属实。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,案例研究：销售账户的真实性与公

12、允性,假定你在的审计小组正对3W公司进行审计。3W公司是一家商业企业，经营范围多达1000多种商品，并且拥有将近1000家客户，其商品销售方式均为赊销。截至2000年6月30日的会计年度内，3W公司的计算机销售系统总计开出了大约50000张销售发票。公司存货的详细记录也是由计算机系统完成的。1999年和2000年两个会计年度的一些与销售相关的指标比较表如下：,华中农业大学经贸学院,王淅琴,3W与销售有关相关指标比较表,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审核3W销售额的真实性和公允性1,1、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量？ 1）3W公司关于具销售发票的内部

13、控制系统运行情况良好； 2）3W公司2000年度的销售情况记录与你所掌握的其他一些信息相互吻合(以前年度的销售收入、本年度的销售成本以及本年度的存货收发）；,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审核3W销售额的真实性和公允性2,2、每一笔销售业务都会有对应的库存商品发出。请你想一想，你可不可以以此为启示，来收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证呢？（还可以抽取存货发运记录，看能否找到相应发票),华中农业大学经贸学院,王淅琴,审核3W销售额的真实性和公允性3,3、注意在案例介绍中，我们指出3W公司的销售方式均为赊销（获取的均为内部书面凭证），因此，你是不是还能够再想出一类审计证据来支持销售发票的

14、真实性和完整性呢？ 4、评价审计证据关系图中的各类证据。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,销售系统中相互印证的审计证据关系图,审计人员存货盘点记录,存货收发与余额记录,销售发票的复印,销售明细表（日记账）,销售业务的记账分录,债务人的证明书,有客户签名的发运单,有客户签名 的订货单,总账账户（销售）,总账账户（应收账款）,损益表 （销售收入）,资产负债表 （应收账款）,现金日记账,银行对账单,银行证明,华中农业大学经贸学院,王淅琴,四、审计证据的搜集,一、相关准则 二、审计证据搜集的方法,华中农业大学经贸学院,王淅琴,（一）相关准则,注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，

15、得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础： （一）风险评估程序； （二）控制测试（必要时或决定测试时）； （三）实质性程序。,审计证据的搜集贯穿在审计的全过程,华中农业大学经贸学院,王淅琴,审计路线,按查帐顺序分 顺查法（Tracing）：从审查被审计单位的内部控制制度开始，然后再按照会计程序，从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查。主要针对完整性的认定。 优点：全面、仔细不易遗漏。 缺点：工作量大、费时、费力，不易把握重点。 适宜于内部控制不健全、账目混乱、存在较多问题的单位或项目，或者规模小的单位。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,逆查法（Vouching）：以结果或问题为导向的查账思路。一

16、般从会计信息的输出系统（如会计报表）、或暴露出的重大问题的审查入手，验证结果和问题的性质进行分解，并以此为线索查找导致结果的主客观因素。由表及里、由结果到过程。主要针对“存在与发生”认定。 优点：有针对性、能抓住重点、以较少的人力物力收到比较好的效果。 缺点：容易遗漏问题，较依赖专业判断 适宜于规模大及内部控制健全的单位,华中农业大学经贸学院,王淅琴,（二）审计程序（1301号审计准则）,注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据： （一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。,华中农业大学经贸学院,王淅琴,1、检查记录和文件,检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。p185 包括审阅记录或文件、比较数据、核对记录与文件（核证）,华中农业大学经贸学院,王淅琴,2、观察、询问,观察是指注