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1、1-1,第五章 利润表分析,第一节 利润表分析的目的与内容 第二节 利润表分析 第三节 利润表附表分析 第四节 利润表附注分析,1-2,重点及难点,掌握利润水平分析、垂直分析和趋势分析的方法与评价思路；掌握企业收入分析和成本费用分析的内容与方法。 难点：对利润水平分析表、利润垂直分析表和利润趋势分析表的评价。,1-3,引言：,2003年12月7日晚央视“对话”现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿还是18亿呢，还是20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。,1-4,第一节利润表分
2、析的目的与内容,一、利润分析的目的 1利润的意义 企业经营活动过程是资本的耗费过程和资本的收回过程，包括发生各种成本费用和取得各项收入。利润表全面综合地反映了企业的经营活动状况及其结果，利润分析是经营活动分析的核心。,1-5,利润的意义与作用主要表现在以下几个方面： 第一，利润是企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉； 第二，利润是反映企业经营业绩的最重要指标； 第三，利润是企业投资与经营决策的重要依据。,1-6,利润分析目的,1、利润分析可正确评价企业各方的经营业绩。 2、利润分析可以及时准确地发现企业经营中存在的问题； 3、利润分析可为投资者、债权者的投资与信贷决策提供正确的信息。,1-7,
3、二、利润表分析的内容,（1）利润表主表分析； （2）利润表附表分析； （3）利润表附注分析。,1-8,第二节 利润表分析,1、利润额增减变动的分析 2、利润结构变动情况分析 3、企业收入分析 4、成本费用分析,1-9,一、利润额增减变动情况分析： 利用水平分析法，分析企业的利润的变动情况，观察其变动趋势，发现重要或者异常的变化，分析原因。 利润是企业和社会扩大再生产的重要源泉。利润是一般是指收入扣除费用后的剩余。扣除的费用项目范围不同，会得出不同含义的利润。,1-10,1.营业利润分析,营业利润包括主营业务利润、其他业务利润、企业公允价值变动净收益、对外投资收益。,1-11,企业营业利润的具体
4、分析,企业营业利润的多少代表了企业自身生产经营业务的财务成果。通常营业利润越大的企业，效益越好。,1-12,（1）营业利润额较大,因为营业利润也包括了企业其他业务利润，所以企业多元化经营，多种经营业务开展得较好时，企业其他业务利润会弥补主营业务利润的缺陷；如果企业其他业务利润长期高于主营业务利润，企业应当适当考虑产业结构调整问题。,1-13,应注意其他业务利润的用途，是用来发展了主营业务，还是用于了非生产经营性消费。 应注意企业的投资净收益的影响,1-14,（2）营业利润额较小,这时应着重分析主营业务利润的大小、多种经营的发展情况和期间费用的多少以及投资净收益的大小。,1-15,如果企业主营业
5、务利润和其他业务利润较大，但其期间费用较高，也会使企业营业利润较小，这就要分析三项费用的构成，找出其居高的原因，严格控制和管理，通过降低费用，提高企业利润。另外还可能手投资净收益的影响。,1-16,2.利润总额分析,利润总额营业利润营业外收入-营业外支出 。 它是反映企业全部财务成果的指标。,1-17,案例,000698(沈阳化工)股票2002年12月31日数据为例,企业的经营利润为2199万元,投资收益是-152万元,营业外业务是-1900万元,利润总额是147万元，初步评价？,1-18,3.净利润或税后利润分析,净利润利润总额-所得税 。它是指企业所有者最终取得的财务成果，或可供所有者分配
6、或使用的财务成果。,1-19,采用垂直分析法，计算利润表中各因素或各种财务成果在销售收入中所占的比重，揭示各项利润及成本费用与收入的关系，以反映企业的各环节的利润构成、利润及成本费用水平。,二、利润结构变动分析,1-20,利润的质量分析,一般来说，企业的净利润高表示企业盈利能力强，企业的发展前景好。但正如前面对利润项目的分析，利润还存在着结构问题，而盈利的结构是否合理，决定着企业的长远发展前景，因此进行利润的质量分析对决策有着十分重要的现实意义。,1-21,第三节 利润表附表分析,一、分部报告分析 通过对分部报告的分析，反映企业在不同行业、不同地区的经营状况和经营成果，为企业优化产业结构，进行
7、战略调整指明方向。 1、业务分布报告分析 2、地区分布报告分析,1-22,二、营业利润分析,1.营业利润水平分析 2.营业利润水平分析评价,1-23,三、产品销售利润分析,影响产品销售利润最基本的因素，可从它的计算公式中找出，即： 产品销售利润产品销售量 (产品单价单位销售成本),1-24,从上式可以看出，影响产品销售利润的基本因素是销售量、单价和单位销售成本。在生产多种产品的企业，它还受产品销售品种构成的影响；在生产等级品的企业，由于优质优价，它又受产品等级的影响。,1-25,（二）产品销售利润因素分析方法 1、销售量变动对利润的影响分析 其中：产品销售量完成率的计算公式是：,1-26,品种
8、构成变动对利润的影响（产品实际销售量产品基期单位利润）基期产品销售利润产品销售量完成率,2、销售品种构成变动对利润的影响分析,1-27,3、销售价格变动对利润的影响分析,价格与销售利润成正比，即在其他条件不变情况下，价格越高，利润越多。价格变动对利润的影响一般可用下式计算：,1-28,如果属于等级品的价格变动，则应按下式进行计算： 价格变动对销售利润的影响等级产品实际销售量（实际等级实际平均单价实际等级基期平均单价）,1-29,4、等级构成变动对利润的影响分析,产品等级构成是指在等级产品总产销量中，各等级品产销量所占的比重，它是反映等级品质量的重要指标。由于不同等级的产品其价格不同，因此，等级
9、构成变动必然引起等级品平均价格的变动，从而引起产品销售利润的变动。确定等级品质量变动对利润的影响，可用下式计算：,1-30,其中：,质量变动对销售利润的影响等级产品实际销售量（实际等级基期平均单价基期等级基期平均单价）,1-31,5、销售成本变动对利润影响分析,销售成本变动对利润有着直接影响，在其他因素不变情况下，销售成本降低多少，利润就会增加多少，即销售成本与利润成反比。因此，计算成本变动对利润的影响的公式是： 成本变动对利润的影响产品实际销售量（单位产品基期成本单位产品实际成本）,1-32,6、税率变动对利润的影响分析,在现行税收体制下，企业缴纳的税金主要有增值税、消费税等。由于产品销售价
10、格中不含产品销项税金在内，产品成本中也不含进项税，因此，增值税对产品销售利润没有直接影响。 消费税率变动对产品销售利润影响的计算公式是：,1-33,这一公式主要适用于企业实行从价定率法计算消费税的情况。 如果企业实行从量定额法计算消费税额， 则单位消费税额变动对利润的影响的计算公式为：,1-34,（三）产品销售利润完成情况评价,1、分清影响主营业务利润的有利因素与不利因素 2、分清影响主营业务利润的主观因素与客观因素 3、分清生产经营中的业绩与问题,1-35,第四节 利润表附注分析,一、企业收入分析 （一）企业收入确认与计量分析： 1、确认： 企业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用
11、权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收销货等。,1-36,销售商品的收入确认,企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。,1-37,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计
12、量。,1-38,提供劳务的收入确认：,1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。 2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。,1-39,让渡资产使用权收入的确认,让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。应当在同时满足以下条件时，确认收入：1.与交易相关的经济利益能够流入企业； 2.收入金额能够可靠地计量。,1-40,确认与计量分析的重点,1、收入确认时间的合法性分析； 分析要点：本期收入与前期收入的界限是否分清,1-41,2、特殊情况下的企业收入的确认分析,（1）商
13、品需安装或检验 在这种情况下，商品发出后不能表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给买方，只有当商品安装完毕并检验合格后才能确认收入。,1-42,（2）买主有退货权时 如：新产品的试销，购销双方都定有退货的条款，而新产品一般无法合理确定是否会遭到退货，所以销售方此时不能确认收入。 3、收入确认方法的合理性分析。,1-43,2007年报,2008，3月13日, 洛阳玻璃(600876)及敦煌种业(600374)分别发布公告称,经审计师审计,公司存在提前确认收入问题,业绩由盈转亏,其中洛阳玻璃06年度已亏损,此前已发布预盈公告,07年度再度亏损,对公司影响重大,将被*ST处理,1-44,2008
14、年1月30日，洛阳玻璃股份有限公司（以下称“公司”）发布业绩预盈公告，披露2007年度业绩预计扭亏为盈。公司发布2007年业绩预盈公告主要有两个原因，一是报告期内国内浮法玻璃市场销售价格上升，平均价格比上年同期有较大增长；二是报告期内公司处置部分资产获得收益。,1-45,敦煌种业(600374),2008年1月30日，公司在甘肃省敦煌种业股份有限公司业绩预减公告（公告编号：临2008-07）中预计，经公司财务部门初步测算，与去年同期相比，公司2007年度净利润同比下降50%以上。 造成上述差异原因：由于雨雪天气致使产品发运受到影响，部分销售收入的确认判断存在差异。经北京五联方圆会计师事务所有限公司初步审计后测算，公司2007年全年累计亏损在1500万元左右。,1-46,（二）收入构成分析,1、主营收入与其他收入分析 2、现销收入与赊销收入分析,1-47,二、成本费用分析,企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。,1-48,企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的损益；商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的损益。,
