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1、第五章 费用,本章考情分析 本专题近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题。从试题分数看，本章内容比较重要。 本专题主要考点包括：销售产品成本的结转（不定向）；其他业务成本核算的内容（多选题）；营业税金及附加核算的内容（多选题、分录题）；管理费用、销售费用和财务费用核算的内容（多选题）。,一、费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 费用形成于企业日常（关键点）活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企
2、业的日常活动。 【解释】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业非日常活动形成的损失而不是费用（关键点）。 【相关链接】收入是企业在日常（关键点）活动中形成的经济利益的总流入；非日常活动的流入不属于企业的收入,二、费用的主要内容及其核算,企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等；销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。 【解释】制造费用不属于期间费用，制造费用最终计入企业产品成本。,【例题1单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的是
3、（） A、销售费用 B、管理费用 C、财务费用 D、制造费用 【答案】D 【解析】制造费用属于企业的资产，而不是费用。,【例题2多选】下列各项，属于企业期间费用的有( ) A、销售费用 B、制造费用 C、管理费用 D、财务费用 【答案】ACD 【解析】 销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。,【例题3多选题】下列关于费用的说法中，正确的有（） A、费用会导所有者权益减少 B、费用是企业日常活动中形成的 C、费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关 D、企业在筹建期间发生的支出不属于费用 【答案】ABC 【解析】企业在筹建期间发生的各项支出应当列入管理费用，所以D选项的说法不正确,【例
4、题判断题】 企业出售固定资产发生的处置净损失属于企业的费用。（ ） 答案： 解析：企业出售固定资产发生的处置净损失应该计入营业外支出中，不属于日常经营活动发生的，所以不属于企业的费用。,第一节 营 业 成 本,营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 【解释】列示于利润表中的营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。,（一）主营业务成本（教材168） 1、企业销售商品（1）销售实现时借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷
5、：库存商品（2）期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本,2、提供劳务（1）发生劳务支出时借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）确认劳务的收入并结转劳务总成本借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本（3）期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润 借：本年利润贷：主营业务成本,3、特殊问题,【例题】（2009年考题）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A、销售材料成本B、无形资产处置净损失C、固定资产盘亏净损失D、经营出租固定资产折旧费 【正确答案】AD【答案解析】选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。,
6、【例题2多选】下列各项中，应记人营业成本的有（）A、出售原材料结转的材料成本 B、随同商品出售且不单独计价的包装物成本 C、出租固定资产计提的折旧 D、提供劳务收入结转的成本 【答案】 ACD【解析】随同商品出售且不单独计价的包装物成本记入“销售费用”科目。,【例题1单选】甲企业销售库存商品一批，收到价款200元，该批商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（）万元。 A、135 B、165 C、205 D、170 【答案】 A【解析】因为已经计提已提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本=170-35=135(万元)。,二、其他业务成本（重点）（2011年多选）,其他业
7、务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本（1）确认收入时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料(销售原材料)周转材料包装物(销售商品领用单独计价的包装物成本),（2）期末，结转成本到本年利润借：本年利润贷：其他业务成本 【解释】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本； 【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用； 【相关链接2】固定资产
8、的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出,。 2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额 （1）每月摊销时借：其他业务成本贷：累计摊销(出租无形资产的摊销额)累计折旧(出租固定资产的折旧额)投资性房地产累计折旧(成本模式投资性房地产的折旧额) （2）期末结转成本到本年利润借：本年利润贷：其他业务成本,【例题3多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。（2011年） A、销售材料的成本 B、单独计价包装物的成本 C、出租包装物的成本 D、经营租赁设备计提的折旧 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均计入其他业务成本,【例题3单选】下列各项
9、中，应计入其他业务成本的是（A、库存商品盘亏净损失B、经营租出固定资产折旧C、向灾区捐赠的商品成本D、火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B【解析】选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是应该计入到营业外支出。,【例题4不定项】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，消费税税率为10，产品销售价格中均不含增值税金额。销售产品为公司的主营业务，在确认收入时逐笔结转销售成本。2012年度6月份，甲公
10、司发生的部分经济业务如下： (1)6月5 日向A公司销售应税消费品一批100000件，单价10元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司l0的商业折扣，同时支付运费10000元。该批商品的实际成本是500000元，商品已经发出，货款尚未收到。 (2)6月8 日，在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣5000元。,(3)6月10日为拓展市场发生业务招待费50000元，以银行存款支付。 (4)6月30 日将自产产品发放给销售人员，该批产品的实际成本为30000元，市价为50000元。 (5)6月30 日，分配本月材料费用，基本生产车间领用材料700000元，辅
11、助生产车间领用材料300000元，车间管理部门领用材料43000元，企业行政管理部门领用材料7000元。 (6)计提本月应负担的日常经营活动中的城市维护建设税5100元，教育费附加1700元。 (7)结转本月随同产品出售但不单独计价的包装物成本4000元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。,要求：根据上述资料，回答下列第(1)(4)题： (1)根据资料(1)和资料(2)，下列各项中，会计处理结果正确的是（）。 A6月5日，甲公司应确认的销售商品收入是1000000元 B6月5日，甲公司应确认的销售商品收入是910000元 C6月5日，甲公司应收账款的入账价值是1053000元 D6月8日，
12、甲公司应冲减财务费用5000元 (2)资料(3)(6)，会计处理正确的是（）。 A、借：销售费用50000贷：银行存款50000 B、借：销售费用38500贷：应付职工薪酬38500借：应付职工薪酬38500 贷：库存商品30000应交税费一应交增值税(销项税额)8500,C、借：基本生产成本700000 辅助生产成本300000 制造费用43000 管理费用7000贷：原材料1050000D、借：营业税金及附加6800贷：应交税费一应交城市维护建设税5100一应交教育费附加1700 (3)根据上述资料，甲公司2012年6月利润表中“营业利润”的金额是（）万元。 A、102500 B、1887
13、00 C、165500 D、155500 (4)甲公司2012年6月的期间费用是（）万元。 A、124500 B、134500 C、114500 D、167500,【答案】 (1) CD 【解析】资料(1)的会计分录： 借：应收账款 1 053 000贷：主营业务收入 900 000应交税费一应交增值税(销项税额)153 000借：销售费用 10000贷：银行存款 10000借：主营业务成本 500000贷：库存商品 500000借：营业税金及附加 90000贷：应交税费一应交消费税 90000资料(2)的会计分录： 借：应付账款 5000贷：财务费用 5000,(2)CD【解析】资料(3)的
14、会计分录： 借：管理费用一业务招待费50000贷：银行存款50000资料(4)的会计分录： 借：销售费用58500贷：应付职工薪酬58500借：应付职工薪酬58500贷：主营业务收入50000应交税费一应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本30000贷：库存商品30000,(3)B【解析】营业利润-主营业务收入900000-主营业务成本500000-销售费用10000-营业税金及附加90000-财务费用(-5000)-管理费用50000-销售费用58500+主营业务收入50000-主营业务成本30000-管理费用7000-销售费用4000一营业税金及附加6800=198700(元)。
15、(4)A【解析】甲公司2012年6月份的期间费用总额=10000-5000+50000+58500+7000+4000=124500(元),第二节 营业税金及附加,营业税金及附加是指企业经营活动（包括主营业务收入和其他业务收入）应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 【解释】增值税不通过营业税金及附加核算。 城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）城建税税率（比如7%） 教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）教育费附加率（比如3%） 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业日常经营活动相关税费
16、的发生和结转情况。,（一）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等借：营业税金及附加贷：应交税费（二）期末结转到本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加 【相关链接1】企业处置无形资产和固定资产（不动产）缴纳的营业税并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出。 【相关链接2】出租固定资产、无形资产缴纳的营业税计入营业税金及附加（关键点）（非其他业务成本） 。 【解释】一定期间营业税金及附加=营业税+消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税等。,【例题7单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（ ）万元。（2011年） A、7.3 B、38.5 C、42.3 D、80.3 【答案】C【解析】营业税金及附加包括城市维护建
