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1、1,第四章 购置与付款循环审计：相关账户的审计,2,学习目标,1.熟悉购置与付款循环的其他相关账户。 2.掌握固定资产、在建工程以及相关账户的审计程序。 3.掌握待摊费用的审计程序。 4.掌握应计负债的审计程序。 5.掌握费用账户的审计程序。,3,购置与付款循环中的相关账户,5,二、固定资产内部控制 1.固定资产预算管理 2.授权审批制度 3.凭证记录控制 4.不相容职务职责分离 5.合理划分资本性支出和收益性支出 6.抵押质押控制,6,7.固定资产的处置制度 8.定期盘点制度 9.维护保养制度,7,三、固定资产的控制测试 测试方式：询问、观察、穿行测试、检查,8,四、固定资产的实质性程序 （
2、一）实质性分析程序 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； 将累计折旧与固定资产原值的比率与以前年度比较； 计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较； 将生产成本与某些生产指标的比率与以前年度比较。,9,（二）验证本期新增固定资产 新增固定资产的审计目标一般包括： 确定账面中记录的本期新增固定资产是否存在； 确定本期所有新增固定资产是否均已记录； 确定新增的固定资产是否由被审计单位所有或控制； 确定新增固定资产的计价方法是否恰当； 是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,10,（三）验证本期处置固定资产 对本期处置
3、固定资产进行验证的目标： 一是确认账面记录的当期已处置固定资产是否实际发生，记录是否准确； 二是确认是否所有当期已处置固定资产均已入账。,11,验证本期减少固定资产的完整性较为困难，实务中一般执行以下程序： 1.检查是否有新取得资产替代原有资产。 2.分析营业外收支的内容，查明其中是否有因资产处置而产生的利得和损失，并延伸至固定资产相关账户，确认其是否入账。 3.对本期固定资产的维修维护费用、保险支出实施分析程序。 4.向管理层和生产人员询问是否有资产处置活动。,12,（四）验证固定资产账户期末余额 如果被审计单位上期经过审计，且不存在对固定资产异常情况的披露，审计人员一般无需对上期末的固定资
4、产余额进行验证，除非审计中发现有导致上期期末余额存在错报的因素。 确认其分类、抵押、质押及物理状态,13,（五）验证本期计提的累计折旧 本期计提累计折旧最重要的审计目标是准确性 应确认其折旧政策是否符合会计准则的要求并与该企业的经营性质和经营方式相适应； 确认其折旧政策是否遵循了一贯性原则，是否本期发生折旧政策变更； 重新计算折旧，复核计提金额是否准确，是否存在漏提、多提现象。,14,（六）验证累计折旧的期末余额 一是确认固定资产清单（卡片）上记载的累计折旧总额与总账是否一致； 二是确认固定资产清单（卡片）上记载的累计折旧金额是准确的。,15,第二节 无形资产审计,如果被审计单位属于高科技企业
5、，拥有大量的无形资产、产生大量的研发费用，如IT企业，则这些账户非常重要；而一般情况下，被审计单位则很少涉及这类账户，此时，只需执行实质性分析程序就可以了。,16,一、无形资产内部控制 1.无形资产取得与验收。 -及时办理产权证明 2.无形资产的使用与保全。 -保密与限制接触 3.无形资产的处置。 -有效审批与记录,17,二、无形资产的实质性程序 （一）验证账面无形资产是否存在 （二）验证本期无形资产增减情况 （三）验证无形资产摊销 （四）验证无形资产的账面余额 （五）验证无形资产的列示与披露 （六）开发支出审计,18,第三节 其它相关负债审计,一、职工代扣款审计 检查代扣手续是否完整，确定各
6、项职工工资扣缴项目有无适当的授权并经正确计算。,19,二、供应商保证金审计 审计该项目时，应取得供应商保证金清单，再与总账、明细账核对是否相符。,20,三、应计负债 应计负债不同于应付账款，后者是执行合同的结果，前者是因连续性的服务所产生，和它相关的费用也常以时间为分割计算基础。,21,比如，经营租入资产的利益应与相应年度的收益相匹配，但其租金的支付一般情况下可能并不与相应的年度收益相匹配，所以，在资产负债表日应该把一部分尚未支付的租赁费记作本期应计负债。,22,以应交房产税为例,有两点尤其重要： （1）现有应该计提的房产税都已恰当地列示在应计房产税明细表中。 （2）应计财产税的记录是准确的。
7、,23,第四节 费用账户的审计,一、费用账户的审计方法 分析程序、控制测试和交易的实质性测试、账户余额细节测试,24,二、分析程序 计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析 将管理费用实际金额与预算金额进行比较 比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因 比较本期和以前年度的预付保险费 比较本期和以前年度的个别制造费用占总制造费用的比率,25,三、控制测试和交易实质性测试 如果审计人员估计的控制风险为低水平，则只需对常规的费用支出如广告费、业务招待费费等实施分析程序和截止测试即可，无需进行追加测试 如果某些费用账户的性质较为重要，可能通过它发现其它错报或漏报，如律师费、咨询费用等，则需要实施进一步的细节测试,26,四、费用账户余额细节测试 如果审计人员在执行控制测试和交易实质性测试的过程中发现结果是令人满意的，则对这些账户的费用分析一般就仅限于那些错报可能性非常高的账户。如审计人员经常分析法律费用，以确定是否存在或有负债、违法行为或其他对财务报表有影响的法律问题。 除非分析程序表明业务招待费、差旅费和广告费用等账户可能存在重大错报，否则审计人员一般很少分析这些账户。,
