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1、第三章 增值税纳税筹划,2020/8/3,案例导入 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元（10017%6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？,2020/8/3,第三章 增值税的税收筹划,2020/8/3,一、增值税筹划的政策要点,增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行
2、：,（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；,（二）混合销售行为的征税规定；,（三）兼营行为的征税规定；,（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；,（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；,（四）几种特殊销售方式的征税规定；,（七）有关增值税优惠政策的税收规定。,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,二、纳税人身份的税收筹划,我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权；,要想成为小规模纳税人，工业企业和商业企业应分别符合哪
3、些标准呢？,1.政策依据,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,二、纳税人身份的税收筹划,通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。,2.筹划思路,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,二、纳税人身份的税收筹划,（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定,无差别平衡点增值率判别法及其运用,假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的不含税销售额增值率D（SP）/ S 100% 应纳的增值税为S17%D b：小规模纳税人应纳的增值税为S3% 要使
4、两类纳税人税负相等，则要满足： S17%DS3%， 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率ED17.65%,如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,二、纳税人身份的税收筹划,（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定,假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt（StPt）/ St100% 应纳的增值税=St/(1+17%)17%-Pt/(1+17%)17%=St/(1+17%)17%Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为S
5、t/(1+3%)3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率EtDt20.05%,如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？,2020/8/3,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,二、纳税人身份的税收筹划,（3）无差别平衡点增值率判别法的运用,如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,二、纳税人身份的税收筹划,（1）抵扣率节税点的确定,无差
6、别平衡点抵扣率判别法及其运用,D（SP）/S100%（1P/S）100%1不含税可抵扣购进额占销售额的比重 Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含税可抵扣购进额占销售额的比重,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,二、纳税人身份的税收筹划,（1）无差别平衡点抵扣率的确定,以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St,由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%（1P/S）3%， 17%/（117%）（1Pt/St）3%/（13%）， 则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S82.35%，Pt/St79.95%,如果一般纳税人适用13%的低
7、税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,二、纳税人身份的税收筹划,（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用,如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。,2020/8/3,（二）具体案例,二、纳税人身份的税收筹划,1.具体案例,【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税
8、人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？,2020/8/3,（二）具体案例,二、纳税人身份的税收筹划,2. 案例解析,第一种情况： 该企业含税销售额增值率为 ：（10090）/100100%10% 由于10%20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （10090）/（117%）17%1.453(万元) 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（13%）3%2.913(万元) 所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。,2020/8/3,（二）具体案例,二、纳
9、税人身份的税收筹划,第二种情况： 该企业含税销售额增值率为:（10050）/100100%50% 由于50%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （ 10050）/（117%）17%7.265（万元） 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（13%）3%2.913(万元) 所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。,2020/8/3,（二）具体案例,二、纳税人身份的税收筹划,1.具体案例,【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为50万元和40万元（均为不含
10、税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？,2020/8/3,（二）具体案例,二、纳税人身份的税收筹划,2. 筹划思路,由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。,由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。,2020/8/3,（二）具体案例,二、纳税人身份的税收筹划,3.案例解析,将这两个批
11、发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为50万元和40万元，符合小规模纳税人的条件。,作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为： 503%403%2.7（万元） 而作为一般纳税人需缴纳的增值税为： （5040）（140%）17%9.18（万元） 显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。,2020/8/3,（三）分析评价,二、纳税人身份的税收筹划,在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：,企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增
12、加抵消了节税的好处。 企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。,2020/8/3,（三）分析评价,二、纳税人身份的税收筹划,企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。 纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,三、混合销售的税收筹划,税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企
13、业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。,1.政策依据,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,三、混合销售的税收筹划,假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增值率为Dt，则有：Dt=（StPt）/ St100%,如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为： (StDt 17%)/(117%) 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St3% 当两种税负相等时，则必须满足： (StDt 17%)/(117%)= St3%,
14、2.筹划思路无差别平衡点增值率,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,三、混合销售的税收筹划,显然EtDt 3%17%（117%） 20.65%,当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。,如果增值税税率为，营业税税率为，此时混合销售增值率节税点是多少呢？,2020/8/3,三、混合销售的税收筹划,无差别平衡点增值率,2020/8/3,（二）具体案例,三、混合销售的税收筹划,1. 具体案例,某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万
15、元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）,2020/8/3,（二）具体案例,三、混合销售的税收筹划,. 筹划思路,销售价格为200万元时 Dt( StPt)/ St100%（200170）/200100%15%20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。 其应缴纳的增值税为： （200170）/（117%）17%4.36(万元) 该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为： 2003%=6（万元） 所以选择缴纳增值税可以节税1.64
16、万元（64.36）。,2020/8/3,（二）具体案例,三、混合销售的税收筹划,销售价格为220万元时 Dt( StPt)/ St100% =（220170）/220100%22.73% 20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。 其应缴纳的营业税为：2203%6.6（万元） 该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为： （220170）/（1+17%）17%7.27（万元） 所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。,2020/8/3,（三）分析评价,三、混合销售的税收筹划,在混合销售筹划过程中，需要注意的问题是：,企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。,一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。,2020/8/3,（一）政策依据与筹划思路,四、兼营行为的税收筹划,增值税的兼营行为包括两种情
