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1、第五章 会计计量理论,第一节会计计量的概述,一、会计计量的涵义 会计计量有不同的表述，一般认为，会计计量是在会计确认的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。即对会计要素的确认和计量。,二、会计计量的内容 （即表现形式）包括两大部分： 1.资产计价：用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存。资产计价包括：资产、负资产、净资产三要素计价。 2.收益决定：对收入、费用和净收益要素的计量。,三、会计计量的构成要素 包括： 1、计量单位：指计量尺度的量度单位。有名义货币和一般购买力 2、计量属性：指会计要素可用货币单位计量的特征或表现形式,有：历史成本、现时成本、现时市价、未来现金流量现值,
2、四、会计计量的质量标准 1.计量的同质性：会计计量的再现体（会计报表）和客体（企业经状况与成果）保持同质性，不同质即为虚构。 2.可验证性：即如果给定的条件相同，不同的会计人员对同一客体进行计量，应得出相同的结果。 3.一致性：强调计量方法要前后各期一致。,第二节计量属性,一、计量属性的含义 指会计要素可用货币单位计量的特征或表现形式。 二、计量属性的内容 主要有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值。,1.历史成本：是以购置或制造 某项资产所耗费的成本。 特点：根据货币计量假设，配比原则，稳键原则。 优点：具有客观性、可验证性以及有利于资产保管责任的履行。 缺点：在计价上
3、缺乏方法上和时间上的一致性，不能反映资产利得，不能反映企业的财务状况，决策的相关性差。,2、现时成本：是指为获得企业 现有资产的市场牌价。 特点：否定货币计量假设，企业收益包括资产置存收益。 优点：配比性好，可以反映资产置存收益从而可以更好地考核管理人员的经营成果。而且使资产负债表计列的资产金额更有意义。 缺点：现时成本的含义的多样性，难以确定各项资产的现行成本。,3.现时销售价格（现行市价）： 是指资产在正常情况下的市场销售牌价。 特点：否定了币值不变的假设以及成本计价、收入确认和配比原则。 优点：可以反映现时资产的售价及企业收益，与决策相关。避免成本分配，提高会计信息的质量。 缺点：专用资
4、产的现时市价的确定是困难的；现时市价具有非相加性（各项资产的现金等值不等于整体的现金等值）。降低了损益表的作用。,4.可实现净值：是指在不久的将 来产品实际售价（扣除必要的销售 费用）的合理估计数。 这一属性的应用的条件：它主要适用于那些为销售而持有的资产，如：商品、应收账款、投资以及不再使用的厂房、设备等。,5.未来销售价格（未来现金流量 现值、资本化价值）：是指一项 资产未来现金流量现值。 特点：侧重于计量未来，背离了传统会计的会计假设、会计原则。 优点：最能反映企业资产经济价值，对决策相关。 缺点：主观性（贴现率、现金流、收益期的预计），忽视了其他因素对未来现金流量的作用。,新观点：未来
5、现金流量现值不是一种计量属性，未来现金流量现值只有在符合公允价值的定义（即自愿的交易双方在现行交易中达成的金额）的情况下，贴近公允价值，才是一项计量属性。,第三节计量单位,一、含义：指计量尺度的量度单位 二、两种计两单位 1、名义货币单位：未调整不同时期货币购买力的货币单位。 2、一般购买力单位：以货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。,第四节计量模式,（FASB在1976年的财务概念结构公告中认为：会计计量就是要解决何种属性应计量以及采用什么单位进行计量。） 一、计量模式的含义 即为某一种计量单位（2种）和计量属性（5种）的组合。,二、计量模式的种类 1、传统会计模式：历史成本/名义货
6、币 2、物价变动会计模式 1）一般物价水平会计：历史成本/一般购买力 2）现行成本会计： 现时成本/名义货币、现时成本/一般购买力 3）变现价值会计：现行市价/一般购买力,金融危机给理论带来的挑战 公允价值会计的研究,金融危机爆发后，社会各界一方面找出罪魁祸首；另一方面积极寻找应对危机的举措。在前一方面，人们从次贷危机追溯到金融衍生品。追溯到市场及市场信用；在后一方面，政府开始“国家干预”，替代失灵的自由市场。在这一过程中，另会计界人士没有想到的是，金融危机也扯上会计：公允价值成了金融危机的元凶之一；会计也成了金融危机的救“市”主。公允价值计量与金融危机的相关性，成为金融界与会计界在危机拯救中
7、的一个争议热点。,1、两种观点：是否坚持公允价值计量。 2、实际行动：改进公允价值计量。 3、对比分析：会计反映与会计调控。 4、第三类思考：经济危机会计。,一、公允价值（Fair Value）及公允价值 会计的概述 1、公允价值 亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被评估的净资产进行评估。,2、公允价值会计 指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计
8、量属性的会计模式。随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠地信息源。公允价值会计信息由于其高度的相关性，在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要。,自80年代以来，公允价值得到广泛的应用，正与历史成本成为两大主要计量属性的趋势，甚至有人认为公允价值计量模式极有可能在21世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。最近几年来，美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值作为初始确认的计量和后续期间重新开始确认的计量所追求的目标。,二、公允价值计量必要性 1、公允价值计量使会计信息更具有
9、可靠性。 公允价值从理论上讲是很符合可靠性要求的。甚至在某些情况下比历史成本计量属性下的账面余额更接近实际。历史成本计量下，资产的账面余额是不能够随意调整的，他必须反映资产在取得时的金额。而公允价值计量下，某些资产或负债的账面余额是要根据该资产或负债的当前公允价值进行调整的。这样，公允价值计量下就更准确地反映出企业当前实际拥有的资产或负债。,2、公允价值计量使之决策信息更具相关性。 公允价值的前提条件就是与财务会计基本假设之一相一致的“持续经营”，这一点保证资产的交换或是债务的清偿属于一种正常的商业活动，而不包括破产、清算等因素对交换或赔偿价格的影响。从而也就保障了交易价格的公平自愿。公允价值
10、的计量的相关性，时期更可靠的反应企业的财务状况、经营成果和现金流量。也正因为如此，基于公允价值计量提供的财务报告对于各类财务报告使用者的决策更有用、更相关。,3、公允价值计量与其他国家或地区 的经济信息更 具可比性。 随着我国改革开放的逐步深入，市场经济日趋完善，我国在国际上的经济地位显得越来越重要，这就迫使我国的企业要与其他国家或地区的企业进行比较。比较是多方面的，但其中最重的是经营方面的比较，是财务数据的比较。,4、公允价值计量使交易价格公平的反映经济活动。 公允价值的现行性，反映了当前的所有影响价格的因素，所以他能够公平反映交易。这也进一步保证了公允价值在会计的利用上所提供的信息更具有相
11、关性。,三、公允价值会计准则是金融危机的“帮凶”？ 此前作为防范金融风险利器的公允价值会计准则，在此轮国际金融危机中却被一些银行家指责为“帮凶”。美国银行界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，但会计界断然否认他是导致危机的主因之一。 在美国围绕着金融危机的种种分析和指责的喧闹声中，公允价值会计准则是否是此次金融危机的加剧因素以及是否应当对其进行修改成为人们关注的焦点，甚至有人将它与美国国会通过的金融救助法案挂起钩来。,公允价值会计准则在美国金融界的应用，除了具有提高财务信息相关性和有用性的一般目标外，还有着特殊的背景。20世纪80年代美国曾发生严重的储蓄和贷款危机，一些储蓄及住房贷款机构利
12、用会计手段掩盖问题贷款，最终导致400多家金融机构破产，在联邦储蓄保险公司无力赔偿的情况下，联邦政府动用1000多亿美元联邦储备基金予以补救。从那以后，美国金融界就倾向于以公允价值计量金融产品。从某种意义上说，“公允价值”概念正是由于80年代美国储蓄和房屋贷款危机而引入的，这一原则被2006年美国财务会计准则委员会发布的SFAS157号会计准则公允价值计量推向了高潮。,此前作为预防金融风险利器的公允价值会计准则，在此轮金融危机中却被指责为“雪上加霜”甚至“落井下石”的“帮凶”。如果说在上一轮储蓄和货款危机中，会计处理被指责为没能真实和迅速地反映金融机构财务状况，那么在这一轮次贷危机中，会计处理
13、却被指责为过于真实和迅速地反映金融机构财务状况。,面对飞流直下的股价，许多银行抱怨根据现行 会计准则，需要将市场价格迅速下降的资产价 格反映在财务报表中，导致与抵押有关的证券资产巨额减计，在某种程度上加剧或放大了金融危机；目前受打压的价格反映不了这些资产的长期价值或真实价值。美国联邦存款保险公司前主席威廉伊萨克公开宣称，正是由于公允价值会计准则导致众多银行不得不过多地和不合理地减计资产，从而压缩了银行的放贷，进一步使经济震动。代表金融机构利益的美国银行家协会在争论中扮演了主要角色，9月中旬前先后致信相关管理层要求修改公允价值会计准则。,会计界和一些经济界人士一直持抵制的态度，认为157号准则本
14、身没有问题，有问题的金融机构对该准则双向和功利的态度：在金融产品价值持续上升时，金融机构乐于看到按公允价值计量而带来的益处；在金融产品价值下跌时，就转而抱怨和指责公允价值计量原则。 美国财政部、联邦储备委员会和一些经济界人士指出，资产价值背离它们的真实市场价格将导致公司财务状况“健康”的人为假象，最终会导致储蓄和贷款市场的崩溃，并将像日本上世纪90年代一样出现长达十多年的经济衰退。,许多业内人士撰文指出： 抵押资产估值方面的问题不是导致信心危机的原因，通过放松会计计量的规则而“创造”的利益是一种幻觉，只能延迟问题的解决；改变公允价值会计准则，将会剥夺投资者在最需要关键财务信息的时候获取这些信息
15、的权利。,四、案例：次贷危机中的AIG 在所有这些出现危机的金融机构中， 带来最大震荡的也许是美国国际集团（American International Group，AIG）。 1.谁之错？ 这个保险巨人因其巨大规模对全球金融系统可能造成的危机，使美联储在拒绝了挽救雷曼之后，不得已向其提供了850亿美元的借款将其接管。也正是在AIG危机爆发之后，美国前财长保尔森和美联储主席伯南克向国会提出了拯救金融系统的7000亿美元救助方案。,不过，AIG问题之严重还是大大超过了美联储的预期。最初借给AIG的850亿美元很快被用完。10月8日，AIG又向美联储要求了378亿美元的借款。而且被政府任命的现任C
16、EO利德（Edward Liddy）近日说1228亿美元还有可能不够。是什么让全球最大的保险巨人几乎一败涂地？ 在10月7日国会的听证会上，前任CEO汉克格林伯格和两个续任马丁沙利文、罗伯特维伦斯坦德都声称公司的失败不是自己的责任。,“当我离开AIG的时候，这个公司在130个国家和地区运行，雇用了92000人，”格林伯格在给国会的书面陈词上说，“而现在我们用40年时间创建出来的公司几乎被毁于一旦。” 格林伯格说，AIG在他离开后的9个月内卖出的CDS（信用违约掉期）超过了此前7年的总和。而且这9个月内卖出的CDS，大部分都是在次贷市场上。,格林伯格任AIG的CEO一职30多年，公司在他的手上市值从3亿美元提升至1800亿美元。后来由于时任纽约州检察官的斯皮策对其展开调查，使得他在3年前不得不离开公司。在AIG垮台后，瑞银的分析师翰文斯曾表示，如果格林伯格仍在位，也许AIG的形势不至于如此糟糕。 而沙利文和维伦斯坦德则都抱怨现行的“按照市场价值标价”会计制度强迫AIG将其在MBS（住房抵押贷款证券化）和CDS上并没有真正兑现的损失记录在册。,“ 并不是现行的会计制度造成AIG的失
