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1、增值税的税收筹划,增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据,纳税人的税收筹划,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额(1-增值率) 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率,因此, 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额(1-增值率) 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率(6%或4%),当
2、两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。 即: 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率,无差别平衡点增值率,某生产性企业,年销售收入(不含税)为150万元,可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知,企业的增值率为40%(150-90)/150无差别平衡点增值率35.29%,企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为80万元和70万元,各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元(806%+706%),可节约税款1.2万元(10.2万元-9万元
3、)。,无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率,因此, 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额(1增值率) 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率(1抵扣率),小规模纳税人应纳税额=销售额征收率(6%或4%) 当两者税负相等时,其抵扣率则为无差别
4、平衡点抵扣率。 即: 销售额增值税税率(1抵扣率)=销售额征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率 当增值税税率为17%,征收率为6%时,抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%,无差别平衡点抵扣率,某商业批发企业,年应纳增值税销售额为300万元(不含税),会计核算制度健全,符合作为一般纳税人条件,适用17%增值税税率,该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下,企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。,乙丙企业均为小规模纳税人,批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元(不含税),年可抵扣购进金额为100万元;乙企业的年销售额
5、为150万元(不含税),年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准,税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元(1204%),乙企业年应纳增值税额为6万元(1504%)。,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看,一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础,而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下,税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说,对于增值率高的企业,适于作营业
6、税纳税人;反之,则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为:,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额(1-增值率) 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率,因此, 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额(1-增值率) 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增
7、值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率(5%或3%) =销售额(1+增值税税率)营业税税率(5% 或3%) 注:营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。,即:,销售额增值税税率增值率=销售额(1+增值税税率)营业税税率(5%或3%) 增值率=(1+增值税税率)营业税税率增值税税率 当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,增值率=(1+17%)5%17%=34.41% 这说明,当增值率为34.41%时,两种纳税人的税负相同;当增值率低于34.41%时,营业税纳税人的税负重于增值税纳税人,适于选择作增值税纳税人;当增值率高于34.41%时,增值
8、税纳税人的税负高于营业税纳税人,适于选择作营业税纳税人。 同理,可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率,列表如下:,无差别平衡点增值率,某建筑装饰公司销售建筑材料,并代顾客装修。2002年度,该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元(价款800万元,增值税税款136万元)。该公司销售材料适用增值税税率为17%,装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算?,计算增值率: 增值率=(1200936)1200=22% (注:在计算增值率时,如果销售额为含税销售额,则购进金额亦为含税购进金额) 增值
9、率22%无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳营业税合算,适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为: 1200(1+17%)17%13612003%=38.3636=2.36(万元),无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率,因此, 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销
10、售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率(1抵扣率) 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率(5%或3%) =销售额(1+增值税税率)营业税税率 当两者税负相等时,其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。,即:,销售额增值税税率(1抵扣率)=销售额(1+增值税税率)营业税 税率 抵扣率=1(1+增值税税率)营业税税率/增值税税率 当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,抵扣率=1-(1+17%)5%17%=1-34.41%=65.59% 这也就是说,当增值率为65.59%时,两种纳税人的税负相同;当抵扣率低于65.59%时,营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人,适于选择作营业税纳税人;当增值率高于
11、65.59%时,增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人,适于选择作增值税纳税人。 同理,可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率,列表如下:,无差别平衡点抵扣率,筹划方法,兼营 混合销售,增值税计税依据的税收筹划,计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算,销项税额的税收筹划,销售方式的税收筹划,折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物,案例,某商场商品销售利润率为40%,即销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式: 1、将商品
12、以7折销售; 2、凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的商品(成本为18元) 3、凡是购物满100元者,将获返还现金30元。 (以上价格均为含税价格),该选择哪个方案呢?,思考,假定消费者同样是购买一件价值100元的商品,则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小,因此计算时未考虑): (1)7折销售,价值100元的商品的售价为70元。 增值税:70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45(元) 企业所得税: 利润额=70(1+17%)60(1+17%)=8.55(元) 应缴所得税:8.5533%=2.82(元) 税后净
13、利润:8.552.82=5.73元,(2)购物满100元,赠送价值30元的商品(成本18元) 增值税: 销售100元商品应纳增值税:100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元; 赠送30元商品视同销售,应纳增值税:30(1+17%)18(1+17%)17%=1.74元; 合计应纳增值税:5.81+1.74=7.55元 个人所得税: 根据国税函200057号文件规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶
14、然所得个人所得税为:30(1-20%)20%=7.5(元),企业所得税: 利润额=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)7.5=11.3元; 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此应纳企业所得税:100(1+17%)+30(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)33%=14.67(元); 税后利润:11.314.67=-3.37元,(3)购物满100元返回现金30元 增值税: 应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元); 个人所得税:7.5元(计算同上) 企业所得税: 利润额=100(1+17%)60(1+17%)3
15、07.5=-3.31(元); 应纳所得税额=100(1+17%)60(1+17%)33%=11.28元;税后净利润:-3.3111.28=-14.59元。 由此可见,上述三种方案中,方案一最优,方案二次之,方案三最差。,结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下,选择分期收款结算方式 选择委托代销方式,销售价格的税收筹划,如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税?,进项税额的税收筹划,购货对象的筹划,增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣,或只能抵扣6%(4%),为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失,必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢?这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下: 从一般纳税人购进货物金额(含税)为A,从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B。则: 从一般纳税人购进货物的利润为: 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =(销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加)(1所得税税率) =销售额A(1+增值税税率)销售额增值税税率A(1+增值税税率)增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)(1所得税税率) ,从小规模纳税人购进货物的利润为: