第一节货币资金的核算资料讲解

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1、第三章 流动资产的核算,流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产，其核算的主要内容包括货币资金、短期投资、应收及预付项目、待摊费用、存货等。无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。,第一节 货币资金的核算,货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产；任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。它在企业的资产结构中具有很重要的作用，并在一定程度上能充分说明企业的财务弹性状况，因此，加强货币资金的核算至关重要

2、。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。,1.现金的核算 1.1 现金的管理 企业现金收入应于当日送存开户银行 企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支) 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现

3、金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。 建立健全内部控制制度,1.2.1 现金收入的核算 现金收入的内容主要有：从银行提取现金，收取结算起点以下的零星销售收入，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“现金”账户，贷记有关账户。（具体见书本实例） 例：某企业3月份现金收入的主要事项有股东交来现款12000元；收到现金捐赠款500元；销售产品收到现金2340元；收回应收账款220元；收到供应单位因不履行合同的赔款375元；向银行提取现金53250元。账务处理见下表：,现金收支的核算,实收资本,应收账款,银行存款,营业外收入,应交

4、税金,产品销售收入,资本公积,现 金,2 340,2 000,500 500,12 000,12 000,220,53 250 53 250,68 685,340,375,375,220,图示说明： 股东交来现款时 收到捐赠款时 收到产品销售收入时（其中增值税340元） 收回应收账款时 收回赔偿损失款时 提取现金时,1.2.2 现金支出的核算 按照现金的开支范围支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。 例：某企业3月份发生下列现金支出款项：支出职工工资53250元；预支职工差旅费1200元；发放现金股利（现金部分）1370元；购置零星办公用品525元（厂部）；上述第 项职工出差归来报销，实

5、际发生费用1352元，应补给现金152元。账务处理见下页图表,现金支出的核算,现 金,应付工资,其他应收款,管理费用,应付股利,53 250,1 370,56 497,525,152,1 200,525,1 325,1 370,53 250,1 200,1 200,图示说明： 现付职工工资时 预借差旅费时 发放现金股利时 购置办公用品时 报销差旅费时,1.2.3 “备用金”的核算 单独设置“备用金”（或其他应收款部门备用金）账户的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，拨付时借记“备用金”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。各部门从备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭

6、证，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，此时，借记“管理费用”，贷记“现金”或“银行存款”账户。除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金”账户核算。,备用金核算示范,银行存款,有关成本费用账户,其他应收款备用金,现 金,图示说明： 领款建立备用金； 按期报销，以现金或银行存款补足其备用金定额； 核销备用金，备用金全部交回。,1.2.4 现金的清查 例4吉澳公司在现金清查中发生有关现金的短款或长款业务，编制会计分录如下： （1）现金清查中，发现库存现金较账面现金少30元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 贷：现金

7、 30 （2）经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由其赔偿。 借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 30 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 （3）收到出纳员赔款30元。 借：现金 30 贷：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 30 （4）现金清查中，发现库存现金较账面余额多出80元。 借：现金 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 （5）经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入现金溢余 80,2. 银行存款的核算 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银

8、行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。企业应按规定在银行开设和使用存款账户。银行业务流程图见下图,银行存款账户分类,银 行 存 款 账 户,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,办理日常现金收付和转帐结算,办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取,办理转账结算和国家规定的现金收付,因特定用途需要开立的账户,2.1 银行存款收付的核算 2.2 银行往来与银行存款的核对 2.2.1 银行往来 企业对发生的业务通过银行结算转

9、账，即为银行往来 。 2.2.2 银行存款的核对 企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：计算错误、记账错漏和未达账项。,银行存款收支业务流程,业务部门,会计,稽核,会计主管,出纳,原始凭证,审批,审核,原始凭证,结算,结账凭证,审核,原始凭证,结算凭证,记账凭证,复核,结算登记薄,记账,记账,银行日记账,明细账,核对,对账,总账,非出纳人员,银行对账单,余额调节表,银行存款收入的核算,实收资本,其他货币资金,资本公积,应交税金,产品销售收入,财务费用,应

10、收账款,银行存款,结存总额,图示说明： 收到股东交来的入资款时超面值部分计入资本公积 收到有关单位捐赠款时 收入产品销售收入时 收入银行存款利息时 收回应收账款时 收回其他货币资金时 收到在途资金汇款时 关于银行存款支出的核算做相反的分录,银行结算方式,银行 结算 方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支 票,汇 兑,委托收款,托收承付,银行承兑汇票,商业承兑汇票,现金支票,转帐支票,例：吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507 000元，开户银行对账单的余额为508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项： (1)29日，委托银行收款50 000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未

11、到达。 (2)29日，公司开出支票一张16 000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。 (3)30日，银行代公司支付水电费1 000元，银行已入账，公司尚未入账。 (4)30日，公司收到一张转账支票64 000元，公司已记账银行尚未入账。 编制的银行存款余额调节表如下页表所示：,银行存款余额调节表,户名：结算账户 账号： 年月日 单位：元,3. 其他货币资金的核算 其他货币资金同主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。“其他货币资金”借方反映由于企业需要而增加的各种其他货币资金；贷方反映其他货币资金的运用和其他减少；期末借方余额，反映企业实际

12、持有的其他货币资金。核算其他货币资金时，还应按其具体内容设置相应的明细账，进行明细核算。 3.1外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业在外部开立临时账户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费可以支取少量现金外，其他支出一律转账。,外埠存款的核算,外 埠 存 款,委托当地银行汇往 采购地开立账户,收到采购员交来供 应商的发票账单等 报销凭证,将多余外埠存款 转回当地银行,记账,记账,记账,借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款,借：物资采购/原材料/库存商品 /应交税金应

13、交增值税/ 贷：其他货币资金外埠存款,借：银行存款,贷：其他货币资金外埠存款,3.2 银行汇票、银行本票、信用卡、信用证的核算 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。它们的核算程序基本相同。 例7吉澳公司根据发生的有关银行汇票的收付业务，编制会计分录如下： （1）公司申请办理银行汇票，将银行存款50 000元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）收到收

14、款单位发票等单据，采购材料付款46 800元，其中，材料价款40 000元，增值税款6 800元，材料已验收入库（按实际成本核算）。 借：原材料 40 000 应交税金应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金银行汇票 46 800 （3）收到多余款项退回通知，将余款3 200元收妥入账。 借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金银行汇票 3 200,银行汇票、银行本票、信用卡、信用证的核算,银 行 汇 票 / 本 票 存 款,企业填送“银行汇 票/本票申请书”并 将款项交存银行， 取得汇票/本票,企业在使用银行汇 票/本票后，根据发 票账单等有关凭证,如果多余款或因汇 票/本票超

15、过付款期 等而退回的款项,借：其他货币资金银行汇 票/本票存款 贷：银行汇款,借：物资采购/原材料/库存商 品/-,贷：其他货币资金银行 汇票/存款,借：银行存款,贷：其他货币资金银行 汇票/本票存款,根据申请 书存根联,记账,记账,记账,根据开户行 转来的银行 汇票本票第 四联,信用卡存款（一）,信 用 卡 存 款,企业应按规定填制 申请表，连同支票 和有关资料一并送 交发卡银行,企业用信用卡购物 或支付有关费用,企业信用卡在使用 过程中，需要向其 账户续存资金,借：其他货币资金信用卡存款,贷：银行存款,借：有关科目,贷：其他货币资金信用 卡存款,借：其他货币资金信用卡存款,贷：银行存款,根据银行盖 章退回的进 账单第一联,记账,记账,记账,信用卡存款（二）,信 用 卡 存 款,企业向银行申请开 立信用证，应按规 定向银行提交开证 申请书等文件，并 向银行交纳保证金,根据开证行交来的 信用证来单通知书 及有关单据列明的 金额,借：其他货币资金信用证 保证金存款,贷：银行存款,借：物资采购/原材料/库存