第六章 短期经营决策电子教案

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1、第六章 短期经营决策,第一节 短期经营觉得的基本方法 第二节 产品生产决策 第三节 生产组织决策 第四节 不确定型经营决策 第五节 定价决策,【知识目标】 了解短期经营决策的定义及相关概念。 熟悉产品生产决策、生产组织决策、不确定型经营决策和定价决策的基本内容。 掌握成本加成定价法和损益平衡法在定价决策中的应用。 重点掌握贡献毛益分析法、差量分析法和成本无差别点法在生产经营决策分析中的应用。 重点掌握不同生产经营决策方案条件下的变动成本、机会成本和专属成本的内容与计量方法。,【技能目标】 能够熟练掌握贡献毛益法在产品生产决策中的应用。 能够熟练掌握差量分析法在产品生产决策中的应用。 能够熟练掌

2、握成本无差别点法在产品生产决策中的应用。 能够熟练掌握不同生产经营决策方案条件下的变动成本、机会成本和专属成本的内容与计量方法。,一、短期经营决策中的相关概念 1相关业务量 相关业务量是指与特定决策方案相联系的产量或销量。 相关业务量对决策方案的影响往往是通过对相关收入和相关成本的影响而实现的。计算某一产品的相关收入与相关成本所使用的业务量不一定相同，所以，在短期经营决策中必须认真考虑。,2相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案

3、不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。 与相关收入相对立的概念是无关收入。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是上述方案的无关收入。,3相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。 在生产经营决策分析中，较为常见的相关成本包括差量成本、机会成本、专属成本、付现成本、重置成

4、本等；在定价决策分析中，有时需要考虑边际成本。,（1）机会成本。机会成本原是经济学术语。它以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提，是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。 企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。 由于机会成本并没有构成企业的实际成本支出，所以，在财务会计实务中，对机会成本并不在任何会计账户中予以登记。,（2）差量成本。指两个备选方案表现在成本方面的差额，也可指单一决策方案由于生产能量利用程度的不

5、同而表现在成本方面的差额。在一定条件下，某一决策方案的差量成本就是该方案的相关变动成本，等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。,（3）专属成本。指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足，增加有关设备、工具等资产而发生的。专属成本的确认与获得的设备、工具的方式有关。若用租入的方式，则专属成本就是与此相关联的租金成本；若采用购买方式，则专属成本就是这些设备的全部购买成本。,（4）边际成本。从理论上讲，边际成本是指产量无限小变化时，成本的变动数额。但是产量最小变动单位是一个单位，所以管理会计上的边际成本是指产量每变动一个单位所引起的成本变动数额。 应该

6、注意，边际成本和单位变动成本是有区别的，单位变动成本反映的是增加单位产量所追加的平均变动成本，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，单位变动成本才能和边际成本相一致。,（5）付现成本。指未来需以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往把付现成本作为考虑的重点，选择付现成本最小的方案代替总成本最低的方案。 所以，当企业资金紧张时，特别要把付现成本作为考虑的重点。,（6）重置成本。重置成本又可称为现时成本或现时重置成本。它是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。,4无关成本 与相关成

7、本相对立的概念是无关成本。凡是不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是无关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。在短期经营决策中，不能考虑无关成本，否则可能会导致决策失误，因此，了解和区分哪些成本是无关成本是十分必要的。 无关成本主要包括沉没成本、共同成本。,（1）沉没成本。沉没成本又叫沉落成本，是指过去决策时发生的，无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。企业大多数固定成本（尤其是其中的固定资产折旧费、无形资产摊销费）均属于沉没成本，但并不是说所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本，如与决策方案有关的新增固定资产

8、的折旧费就属于相关成本。另外，某些变动成本也属于沉没成本，如在半成品是否深加工的决策中，半成品本身的成本不仅其固定成本而且其变动成本均为沉没成本。,（2）共同成本。共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多种产品共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予考虑，也属于比较典型的无关成本。,二、经营决策的基本方法 在经营决策中，需要采用不同的决策分析方法对各备选方案进行比较和判断，以选择最优方案。从实际工作中看，经常采用的决策方法有贡献毛益分析法、差量分析法和成本无差别点分析法。,1贡献毛益分析法 贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，

9、通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。它可分为单位资源贡献毛益分析法和贡献毛益总额分析法。,（1）单位资源贡献毛益分析法。指以有关方案的单位资源贡献毛益作为决策评价指标的一种方法。 当企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机器台时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献毛益和单位产品资源消耗定额（如材料消耗定额、工时定额）的条件下，可按下式计算单位资源所能创造的贡献毛益指标，并以此作为决策评价指标。 = 单位资源贡献毛益是个正指标，根据它作出决策的判断标准是：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,（2）贡献毛益总额分析法。指以有关方案的贡献毛益总额作为决策

10、评价指标的一种方法。贡献毛益是销售收入减变动成本后的余额，它首先用来补偿固定成本，余额才是利润。固定成本总额在相关范围内并不随业务量的变动而变动，因此，贡献毛益越大，利润也就越大，也就是说，贡献毛益的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。 贡献毛益总额是个正指标，根据它作出决策的判断标准是：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,在运用贡献毛益总额分析法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点。 在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额进行择优决策。 在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后通过比较不同备选方

11、案的剩余贡献毛益总额进行择优决策。 不能根据单位贡献毛益额的大小来择优决策。因为贡献毛益总额受到单位贡献毛益和业务量两个因素的影响，单位贡献毛益大的产品不一定提供多的贡献毛益总额。,2差量分析法 企业进行不同方案比较和选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案的收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫做差量分析法。,在运用差量分析法时，应首先明确几个概念。 （1）差量：两个备选方案同类指标之间的数量差异。 （2）差量收入：两个备选方案相关收入之间的数量差异。

12、（3）差量成本：两个备选方案相关成本之间的数量差异。 （4）差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益也可是两个备选方案相关收益之间的数量差异。 当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：如果差量损益为正（即为差量收益），说明第一方案可取；如果差量损益为负（即为差量损失），说明第二方案可取。,3成本无差别点分析法 成本无差别点分析法是指对成本型的备选方案通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系进行决策的方法。 成本无差别点分析法要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间

13、的相关固定成本与单位变动成本恰好相互矛盾，即如果第一个方案的相关固定成本大于第二个方案的相关固定成本，那么，第一个方案的单位变动成本必须小于第二个方案的单位变动成本；否则无法应用该法。,设：为业务量； 为两个备选方案的固定成本总额； 为两个备选方案的单位变动成本； 为两个备选方案的总成本。 于是 因为在成本无差别点上，两个方案总成本相等，即，则。 成本无差别点业务量 整个业务量被分割为两个区域：0 及 ，其中 为成本无差别点。 在成本无差别点上，两个备选方案的总成本相等，也就是说两个方案都可取；如果低于成本无差别点，则应选固定成本低（或单位变动成本高）的方案作为最优方案；如果高于成本无差别点，

14、则应选固定成本高（或单位变动成本低）的方案作为最优方案。,贡献毛益分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的决策。在企业的生产经营中，面临许多成本型方案的决策，如零部件自制还是外购的决策、不同生产工艺进行加工的决策等，这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的选优。,第二节 产品生产决策,产品生产决策旨在解决企业是否生产某种产品、生产什么产品及怎样安排产品的生产等问题。本节主要介绍“是否生产”和“生产什么”的问题，如亏损产品是否继续生产，亏损产品是否增产，是否接受低价追加订货，生产何种新产品、半成品是否深加工，零部件是自制还是外购等。,一、生产何种新产品的决策 如果企业有剩余的

15、生产能力或过时老产品腾出来的生产能力，可利用该生产能力开发某种新产品。 在选择生产何种新产品时，如果多个备选方案均不涉及追加专属成本，可以用贡献毛益总额分析法进行决策。 如果生产何种新产品决策方案中涉及追加专属成本，就要通过比较不同方案的剩余贡献毛益额进行决策。,1是否继续生产亏损产品的决策 这类决策的备选方案有两个，一是“继续按原规模生产亏损产品”方案；二是“停止生产亏损产品”方案，因为“停止生产亏损产品”方案的贡献毛益为零，所以当亏损产品停产后的生产经营能力无法转移（闲置）时，只要该亏损产品提供的贡献毛益大于零，就不应该停产。如果停产，企业将多损失相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益那么多的

16、利润。因为继续生产能够提供贡献毛益的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本，如果停止生产，作为沉没成本的固定成本仍然还要发生，就要转由其他产品负担，最终导致整个企业减少相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益那么多的利润。,当亏损产品停产后的生产经营能力可以转作他用（如承揽零星加工业务、有关设备对外出租等）时，继续生产亏损产品的方案就会由此而发生相关的机会成本（如承揽零星加工业务可能取得的贡献毛益、有关设备对外出租获得的租金收入等），在这种情况下，只要该亏损产品提供的贡献毛益大于其机会成本，就不应该停产。如果停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。,2是否增产亏损产品的决策 如果企业具备了增产亏损产品的能力，且该部分生产能力无法转移，那么只要亏损产品不停产，就应该增产，增产后可使企业的利润增加，甚至使亏损产品扭亏为盈。 对于增产前贡献毛益小于机会成本的亏损产品，也不能简单作出不能增产的结论。如果增产后提供的贡献毛益额与增产前贡献毛益之和大于机会成本，就应该增