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1、第十章 财 产 清 查,财产清查的种类,第一节 财产清查概述,财产清查的意义,财产清查前的准备工作,一、财产清查的意义,（一）财产清查的定义 财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。,账面结存数 实际结存数,账 簿,债权债务,货币资金,实物资产,核对,通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财产物资安全 。,通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存结构。,一、财产清查的意义,通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠。,（三）财产清查的意义 1.为会计信息系统有效地运行提供
2、一定的保证,2.为内部管理制度的实施创造有利的条件,二 、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,按清查执行单位,按清查时间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,内部清查,外部清查,在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：,（一）组织准备,制订财产清查的计划,具体组织清查工作,及时对清查结果进行处理,三、财产清查的准备工作,1.会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。 2.财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明
3、品种、规格和结存数量。 3.准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。 4.银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。,三、财产清查的准备工作,（二）业务准备,第二节 存货的盘存制度,存货盘存制度是确定财产物资期末账面结存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。,一、永续盘存制,（一）永续盘存制的概念 永续盘存制，也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记其收入数和发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,一、永续盘存制,（
4、二）永续盘存制下的账簿组织 就库存商品而言,其一般的账簿组织如下: 第一，会计部门应设置“库存商品”总分类账。其下按商品大类设置二级账；在二级账户下按每种商品设置明细分类账，进行数量、金额双重计量。 第二，仓储部门应按各种财产物资分户设置保管账和保管卡，由记账员和保管员分别进行金额和数量的核算。,（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算,一、永续盘存制,存货的计价方法,先进先出法,一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,后进先出法,1.先进先出法,含义：假设先入库的存货先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。,优点：将发出存货的计价工作分散在月内进行，减轻了
5、月末的计算工作量；期末存货的价值比较接近当前市价。,缺点：在物价上涨时，使本期利润偏高，需多交所得税,库存商品明细账,品名：W商品,单位：元/件,100 62 6200,40 62 2480,150 60 9 000,180 68 12 240,80 60,300 19800,270 16560,100 62,15 转7,购进,2 0 转 12,销售,30,本月合计,70 60 4200,8 转 3,80 60 4 800,11 000,销售,50 60 3000,30 60,100 62,8 000,24 转 15,销售,60 62 3720,30 60 1800,40 62 2 480,2
6、00 68 13600,28 转21,购进,40 62,200 68,16 080,30 转 30,销售,20 68 1360,180 68 12 240,(1)一次加权平均法 在会计期末一次计算出各种存货的加权平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货和期末存货的成本。,2.加权平均法,期末存货结存成本= 一次加权平均单价月末结存存货数量 或=月初结存额+ 本月增加额发出存货成本,一次加权平均单价,月初结存存货成本+本月增加存货成本,月初结存存货数量+本月增加存货数量,一次加权平均单价,9 000+6200+13600,150+100+200,发出存货成本 = 一次加权平均单价发出存货数量,发
7、出商品成本 = 64270=17280,=,64(元/件),期末结存商品成本 = 64180=11520 或 = 9000+6200+13600-17280 =11520,(1)一次加权平均法 在会计期末一次计算出各种存货的加权平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货和期末存货的成本。,2.加权平均法,期末存货结存成本= 一次加权平均单价月末结存存货数量 或=月初结存额+ 本月增加额发出存货成本,一次加权平均单价,月初结存存货成本+本月增加存货成本,月初结存存货数量+本月增加存货数量,发出存货成本 = 一次加权平均单价发出存货数量,库存商品明细账,品名：W商品,单位：元/件,100 62 62
8、00,60,150 60 9 000,180,300 19800,270,180,15 转7,购进,2 0 转 12,销售,30,本月合计,70,8 转 3,80,销售,50,130,24 转 15,销售,90,40,200 68 13600,28 转 21,购进,240,30 转 30,销售,180,一次加权平均单价,9 000+6200+13600,150+100+200,=,64(元/件),64,17280,64,11520,发出商品成本 = 64270=17280,期末结存商品成本 = 9000+6200+13600-17280 =11520,或= 64180=11520,特点: 在存
9、货明细账中,对于发出的存货和结存的存货平时只登记数量,不登记单价和金额.,优点: 计算比较简单,计算出的发出存货成本和期末存货成本都比较平稳.,缺点: 由于平时不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，因而不便于加强存货资金的日常管理。,2.加权平均法,一次加权平均法的特点及优缺点,移动加权平均法，每次入库存货单位成本与结存单位成本不同时，就需要要重新计算一次存货的加权平均单价，并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本的方法。,（2）移动加权平均法,2.加权平均法,移动加权平均单价,本次入库前结存存货成本+本次入库存货成本,本次入库前结存存货数量+本次入库存货数量,=,优点:可以随时提供明
10、细账上的结存数量和金 额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制。 缺点：核算工作量较大。,库存商品明细账,品名：W商品,单位：元/件,100 62 6200,60,150 60 9 000,180,300 19800,270,180,15 转7,购进,2 0 转 12,销售,30,本月合计,70 60 4200,8 转 3,80 60 4 800,销售,50,130,24 转 15,销售,90,40,200 68 13600,28 转21,购进,240,30 转 30,销售,180 66.85 12033.6,61.11,11 000,61.11,3055.50,7944.5,61.11,61
11、.11,5499.9,2444.6,61.11,66.85,16044.6,66.85,4011,66.85,12033.6,16766.4,又叫个别认定法，是指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。,3.个别计价法,优点:成本计算准确，符合实际情况。 缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。,适用于：容易辨认，品种数量不多，且单位成本较高的存货计价。,(四）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点： 1.可对存货进行数量和金额的双重控制； 2.便于与实际盘存数进行核对. 3.便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工
12、作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围：由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。为大多数企业所采用。,一、永续盘存制,（一）实地盘存制及其一般程序 1、实地盘存制的含义 在期末时通过实地盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种盘存制度。采用这种方法，各种财产物资明细账，平时只登记增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。,二、实地盘存制,（一）实地盘存制及其一般程序,二、实地盘存制,2、实地盘存制的一般程序,期末结存存货成本=期末存货结存数量存货单位成本,
13、（3）计算可供本期发出存货成本；,即：期初存货成本+本期入库存货成本,（4）计算本期发出存货成本。,本期发出 存货成本,=,+,-,期初结存存货成本,本期入库存货成本,期末结存存货成本,采用先进先出、加权平均等计价方法确定。,（2）计算期末存货成本；,（1）确定期末存货数量；,（二）期末存货数量的确定,二、实地盘存制,1.进行实地盘点，确定盘存数；,2. 调整盘存数，确定存货结存数.,存货结存数量,=,存货盘点数量,在途商品数量,已提未销数量,已销未提数量,+,+,-,（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算,实地盘存制下存货的计价方法主要有先进先出法、一次加权平均法和个别认定法。,（四）
14、实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。如鲜活商品的核算。,二、实地盘存制,第三节 财产清查的内容和方法,货币资金财产清查,实物财产的清查,应收应付款的清查,清查方法：实地盘点法。 清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。 清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。,（一）库存现金的清查,现金盘点表,单位名称： 年 月
15、日,盘点员签章： 出纳员签章：,一、货币资金的清查,1.出纳员自查 出纳员自查，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。 2.专门人员清查 库存现金的清查工作一般由清查小组主持，可以定期和不定期的清查。清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,（一）库存现金的清查,库存现金的清查包括出纳员自查和专门人员清查,现金清查中的账账核对与账实核对原理,错账更正,会计处理,（一）库存现金的清查,（二）银行存款的清查,2.清查手续：若存在“未达账项”，编制银行存款余额调节表,与“银行对
16、账单”核对。即核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。,一、货币资金的清查,1.清查方法,1、清查方法与“银行对账单”核对的方法 核对前应先核对账目,总帐,日记帐,错帐更正,银行存款余额调整表,银行对帐单,（二）银行存款的清查,2.未达账项的处理 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。,未达账项的四种情况：,（1）企业已记增加，银行未记增加（企业已收银行未收） （2）企业已记减少，银行未记减少（企业已付银行未付） （3）银行已记增加，企业未记增加（银行已收企业未收） （4）银行已记减少，企业未记减少（银行已付企业未付）,（二）银行存款的清查,+,-,-,+,企业银行存款帐面余额（调整后）,银行对帐单 余额 （调整后）,=,银行存款余额调节表,2003 年
