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1、第6章完成审计工作,一首次接受委托对期初余额的审计P538 (一)期初余额的特征P538： 期初余项是所审会计期间期初已存在的余额； 期初余额反映了前期事项及其处理的结果； 期初余额与师首次接受委托有关。 (二)期初余额审计与审计报告的关系P542。 ( 1 ）如无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据-出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 ( 2 ）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报-出具保留意见或否定意见的审计报告。,第6章一2,( 3 ）如果与期初余额相关的会计政策未在本期得到一贯运用，且变更未能得到正确的会计处理和恰当的列
2、报-出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( 4 ）前任对上期报表出具了非标准审计报告，导致出具非标准审计报告的事项对本期报表仍然相关和重大，-对本期报表出具非标准审计报告。,(三)对期初余额的审计目标P538-539 获取充分、适当的审计证据以确定： （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； （2）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。,(四)期初余额的审计程序P539-指南 1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当情况下已作出重新表述P539 结转-具体:P5
3、39(1)上期账户余额计算正确 (2)上期总余额=明余额合计 (3)上期总余额明余额日记账余额分别恰当过账 重新表述-准则制度变化 -上期期末余额存在重大的前期差错-追溯调整 2确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。P540 首先,了解分析-被会计政策是否恰当 -是否符适用的财报编制基础的要求 -按所选会计政策进行会计处理是否能提供可靠的相关证据 其次,如会计政策恰当,-确认是否一贯执行 最后,如会计政策变更,审核-变更理由 审核-变更的会计处理与披露 如果被上期会计政策不恰当或与本期不一致-提请调整或披露 3考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力。,4如果上期财务报表由前任注册会
4、计师审计，征得被审计单位书面同意，经前任注册会计师许可后，查阅前任注册会计师的工作底稿。P540 (1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； (2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性： 1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试； 2)函证并测试投资，确认账面价值的合理性； 3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试； 4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格；,5)测试固定资产，考虑
5、是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性； 6)测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性； 7)检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性； 8)分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定； 9)函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性； 10)检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、撤资和发放股利等。,(3)复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。 基于执行上述审计程序的结果，评价是否可信赖前任注册会计师的工作。 （注：后任注册会计师通常可在某一审计领域确定是否信赖前任注册会计师的工作。例如，后
6、任注册会计师可以在应收账款审计领域信赖前任注册会计师的工作，而在债务审计领域不信赖其工作。）,5如果上期财务报表未经审计，或在实施上述第4项所述的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，实施下列程序：P541 (1)对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据； (2)对于存货，实施追加的审计程序 下列程序可能提供有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据: 监盘当前存货数量并调节至期初存货数量; 对期初存货项目的计价实施审计程序; 毛利和存货截止实施审计程序； (3)对非流动资产和非流动负债 检查形成期初余额的会计记录和其他信息 还可考虑向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程
7、序。,关注期初余额的案例 案例资料2006 年12 月，A 会计师事务所接受华兴公司审计委托. 由于A 所的注册会计师没有对2006 年年初的存货实施监盘，索要华兴公司2005 年存货相关资料，也无法获取 为此不能确定期初存货对2006 年度经营成果和期初留存收益的影响。 尽管2006 年在注册会计师的建议下，华兴公司对其存货进行全面盘点并取得了充分、适当的监盘证据 2007 年2 月15 日，注册会计师对2006 年度财务报表仍出具了保留意见的审计报告。 华兴公司于2007 年6 月发布了修正的财务报表，对2006 年12 月31 日已存在但审计报告日后发现的虚构3000 万元收入的重大错报
8、予以调整 A 所的注册会计师对修正的财务报表出具了新的审计报告。,负责华兴公司现场审计的注册会计师李浩于2007 年5 月离职，加入B 会计师事务所，转所手续至2008 年5 月办理完毕。 2008 年1 月，华兴公司决定改聘B 会计师事务所审计2007 年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。 在该审计业务约定书中，华兴公司同意B 会计师事务所与A 所联系，以了解相关情况。 B所委派注册会计师李浩担任华兴公司2007 年度财务报表审计的外勤负责人，并于2008 年4 月出具了无保留意见审计报告。,案例分析1 为什么A 所对2006 年度财务报表出具了保留意见的审计报告？分析：由于2006
9、年度报表中存货的期初余额审计范围受到限制（没有参加监盘，也无法获取相关原始资料）, A 所的注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，所以考虑出具保留意见的审计报告。,2 . A 所出具修正的审计报告的意见类型是什么？为什么？ 分析：出具带强调事项段的保留意见的审计报告。由于华兴公司于2007 年6 月发布了修正的财务报表，对2006 年12 月31 日已存在但审计报告日后发现的虚构3 000 万元收人的重大错报予以调整，这种重大事项很重要，应当考虑发表带强调事项段的审计报告。 又由于对于2006 年报表，A 所的注册会计师原来出具保留意见的审计报告，所以，A 所出具修正的审计报告应是带强调事项
10、段的保留意见。,3 . B 所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？分析：B 所通常应采用向A 所调阅审计档案的方式了解期初余额的情况。 注册会计师应了解的主要内容包括：( 1)通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任注册会计师获取审计证据的充分性、适当性。( 2 ）了解前任注册会计师是否对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期财务报表有关的部分。,4 . B 所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？分析：B 所对期初余额通常实施的主要审计程序包括
11、：( l ）分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否一贯运用。( 2 ）分析上期期末余额是否正确结转至本期( 3 ）向A 所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任注册会计师获取的证据的充分性、适当性。( 4 ）了解前任注册会计师是否对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期财务报表有关的部分。( 5 ）如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，应通过-询问被审计单位管理当局 - 审阅上期会计记录及相关资料 -通过对本期财务报表实施的审计程序进行证实 -补充实施适当的实质性测试审计程序 等
12、程序来认定期初余额。( 6 ）形成审计结论，确定对本期审计意见的影响。,5 针对A 所对华兴公司2006 年度报表审计意见中的保留事项，B 所对华兴公司2007 年度报表出具无保留意见的前提是什么？分析：B 所对华兴公司2007 年度报表出具无保留意见的前提是A 所对2006 年度报表所出具的保留意见的事项对本期财务报表的影响已消除，且不重要。,6 注册会计师李浩能否签署华兴公司2007 年度财务报表的审计报告？请说明具体原因。 分析：注册会计师李浩不能签署华兴公司2007 年度报表的审计报告。 这是由于注册会计师李浩的转所手续至2008 年5 月才办理完毕，而华兴公司报表的审计报告于2008
13、 年4 月签发。,二、期后事项的种类和审计义务P565 概念:是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实. 1 期后事项的种类 ( 1 ）资产负债表日后调整事项： 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决-增加赔-或新赔 需要调整原先确认预计负债，或确认一项新负债 -补充或增加确认 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；- 补充确认 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收人-补充 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,( 2 ）资产负债表日后非调整事项： 披露而非调整 重大
14、诉讼、仲裁、承诺； 资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 因自然灾害导致资产发生重大损失； 发行股票和债券以及其他巨额举债； 资本公积转增资本； 发生巨额亏损； 发生企业合并或处置子公司； 企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。,2 期后事项的分段P566 （1）资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项-主动识别 注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据事项的性质判断其对财务报表的影响，确定是进行调整，还是披露 ( 2 ）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于第二时段期后事项. -被动识别 (3)财
15、务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项 -没有义务识别 P566图26-1,三、期后事项的审计程序 1 识别第一时段期后事项的审计程序P567 ( 1 ）了解管理层建立的用于确保识别期后事项的程序； （2）询问管理层和治理层(如适用),确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项. 询问:据初步或尚无定论数据作出会计处理的项目的现状 是否已发生新的承诺借款或担保 是否计划出售或购置资产 ( 3）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，询问会议讨论的事项； ( 4 ）查阅最近的中期财务报表(如有) 还有:(结合使用) (1)查阅资产负债表日后最近期间内的预算、现金流量
16、预测及其他相关管理报告； ( 2）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项； ( 3 ）考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据,从而获取充分适当的审计证据。,2 识别第二时段期后事项时的考虑P568 第二阶段,查出期后事项重大-认为需要修改报表-提交管理层-根据管理层是否修改报表-对应采取措施: ( l ）管理层修改报表时的处理 如果管 理层修改了报表 程序:实施必要的审计程序 -验证调整或披露是否符合相关规定 -将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日 处理:P568 修改审计报告针对报表修改部分增加补充报告日期 原审计报告用,再补充报告(仅限于报表相关附注所述的修改) 出具
