会计基础第五章 会计凭证培训讲学

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1、1,第五章会计凭证 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的概念和种类 （一）会计凭证的概念 1、会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 2、填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。,2,（二）会计凭证的种类 按编制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 二、会计凭证的作用 1、记录经济业务，提供记账依据； 2、明确经济责任，强化内部控制； 3、监督经济活动，控制经济运行。,3,第二节 原始凭证 一、原始凭证的概念 1、原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 2、原

2、始凭证是经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务的最初证明（如购货发票、收款收据）。,5,2、自制原始凭证 （1）由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 （2）举例：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、折旧计算表、制造费用分配表等。 （二）按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。,6,1、一次凭证 （1）一次填制完成、只记录一笔经济业务； （2）举例：收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算凭证等。 （3）一次凭证是一次有效的凭证。 2、累计凭证 （1）一定时期内多次记录发生的同类型经

3、济业务；,7,（2）累计凭证是多次有效的原始凭证。 （3）举例：限额领料单 3、汇总凭证 （1）根据一定时期内经济业务内容相同的若干原始凭证汇总编制而成； （2）举例：收料凭证汇总表、工资结算汇总表、发料凭证汇总表。 （3）汇总凭证既可以提供总量指标，又可以简化核算手续。,8,注：所有外来原始凭证均为一次凭证；累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证。 （三）按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证 1、通用凭证 （1）由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。,9,（2）举例：税务部门统一制定的增值税发票；由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。 2、专用凭证。

4、 （1）由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 （2）这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称。,10,三、原始凭证的基本内容 1、原始凭证名称； 2、填制日期； 3、凭证的编号； 4、接受原始凭证的单位名称（抬头人）； 5、经济业务内容（含数量、单价、金额）； 6、填制单位签章；,11,（7）有关人员签章； （8）填制凭证单位名称或填制人姓名； （9）凭证附件。 四、原始凭证的填制要求 1、记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。 2、内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。,12,3、手续要完备。 （1）单位自制的

5、原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章； （2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章； （3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； （4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。,13,4、书写要清楚、规范。 （1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）如有差错，按规定的办法更正，不得随意涂改、刮擦和挖补。 （3）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 （4）大写金额汉字 壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖,14,拾、佰、仟、万、亿 元、角、分、零 （5）关于“0” 小写金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或“”；有角无分的，分位写“0”

6、，不得再用符号“”。 阿拉伯金额数字之间有“0”，汉字大写金额要写“零”字。,15,阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”，汉字大写金额可以只写一个“零”。 阿拉伯金额数字元位是“0”，角位不是“0”，汉字大写金额可以只写一个“零”，也可以不写“零”。 （6）关于“空白” 在小写金额前要填写人民币符号 ， 与阿拉伯数字间要紧挨着写，不得有空白。,16,大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”，货币名称与金额数字之间不得有空白。 （7）关于“整”或 “正” 大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或 “正”； 有分的，不写“整”或 “正”。 5、编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏

7、作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。,17,6、不得涂改、刮擦、挖补。 （1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 （2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7、填制要及时。,18,五、自制原始凭证的填制要求 （一）一次凭证的填制 1、收料单 （1）企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次原始凭证。 （2）一式三联： 一联留仓库：据以登记材料物资明细账和材料卡片账；,19,一联随发票账单到会计处报账； 一联交采购人员存查。 （3）收料单通常是一料一单。 2、借款单：企业内部员工向企

8、业借款时填制的一次原始凭证。 （二）累计凭证的填制（限额领料单） 1、限额领料单是多次使用的累计发料凭证；在有效期间内（一般一个月），只要领用量不超过限额就可以连续使用。,20,2、限额领料单一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，另一联交领料部门据以领料。 3、仓库发料时，将实发数量和限额余额填在限额领料单内，领发料双方在单内签章； 4、月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用，并做材料减少的核算。,21,（三）汇总凭证的填制 1、汇总原始凭证是为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。

9、 2、汇总凭证是根据经济管理的需要定期编制的。,22,3、汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起。 六、外来原始凭证的填制要求 七、原始凭证的审核内容 （一）审核原始凭证的真实性。 1、凭证日期是否真实； 2、业务内容是否真实；,23,3、数据是否真实。 （二）审核原始凭证的合法性。 （三）审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。 （四）审核原始凭证的完整性 （五）审查原始凭证的正确性（审核金额的计算及填写是否正确）。 （六）审核原始凭证的及时性。,24,注

10、：经审核的原始凭证应根据不同情况处理： 1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员； 3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,25,第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念 1、记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 2、记账凭证是登记账簿的直接依据。 二、记账凭证的种类 （一）按内容分：收款凭证、付款凭证、转账凭证。,26,1、收款凭证 记录库存现金和银行存款收款

11、业务。 是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据。 是出纳人员收讫款项的依据。（表5-15） 2、付款凭证 记录库存现金和银行存款付款业务。,27,是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据。 是出纳人员支付款项的依据。 注：对于库存现金和银行存款之间的相互划转业务，为避免重复记账，只填付款凭证。（表5-16） （3）转账凭证：记录不涉及库存现金和银行存款的业务。,28,（1）收、付、转凭证的划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量大，适用于规模较大，收付款业务较多的单位。 （2）对经济业务较少的单位可采用通

12、用记账凭证，其格式与转账凭证格式基本相同。 （二）按填列方式分：复式凭证、单式凭证 1、复式凭证：一笔业务的全部会计科目和发生额在一张记账凭证中。,29,2、单式凭证：一张记账凭证只列一个会计科目和发生额。 三、记账凭证的基本内容（结合表5-17） 1、记账凭证的名称； 2、填制日期； 3、记账凭证的编号； 4、摘要； 5、会计科目及其记账方向；,30,6、金额； 7、记账标记； 8、所附原始凭证的张数； 9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 四、记账凭证的编制要求 （一）基本要求 1、内容要完整。 2、编号要连续。,31,如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编

13、号法”，如007-1/3、007- 2/3、007-3/3。 为了便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。 3、书写应清楚、规范，要求同原始凭证。 4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。,32,注：不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 注：如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证已附在哪张记账凭证后，以便查阅。,33,6、（1）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 （2）已登记

14、入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样； 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。,34,如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 （3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,35,（二）收款凭证的编制要求 （1）收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写

15、“库存现金”或“银行存款”； （2）日期填写的是编制本凭证的日期； （3）右上角填写编制收款凭证的顺序号； （4）“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明； （5）“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；,36,（6）“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记； （7）“金额”是指该项经济业务事项的发生额； （8）凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数； （9）最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。（例5-15）,37,（三）付款凭证的编制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科

16、目”换为“借方科目”。 （例5-16） （四）转账凭证的编制要求 1、涉及全部会计科目按先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级明细科目”，并将金额对应记入“借方金额”或“贷方金额”栏。,38,2、其他项目的填列与收、付款凭证相同。 （例5-17） 3、在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收、付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。 五、记账凭证的审核内容 1内容是否真实： （1）审核记账凭证是否有原始凭证为依据；,39,（2）所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致； （3）记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致。 2、项目是否齐全； 3、科目是否正确； 4、金额是否正确； 5、书写是否正确。,40,（1）出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 （2）如果发现尚未入账的错误记账凭证，应当重新填制。 （3）只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。,41,第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过