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1、审计失败案例分析,国内审计失败案例,1992年9月18日，深圳特区会计师事务所因“深圳原野公司”案件而被撤销； 1993年8月，北京中诚会计师事务所因“长城公司”非法集资案件而被撤销； 1994年，海南兴华会计师事务所因“中水(海南)长城国际投资集团”案件而被撤销。 1997年4月，中华会计师事务所因琼民源案件而被停业整顿。 1998年10月，四川蜀都会计师事务所因红光实业案件受到罚暂停执行证券业务三年的处分。,国内审计失败案例,2001年，深圳中天勤会计师事务所因银广夏虚构利润而被撤销，该所注册会计师刘加荣等三人被移送司法机关法办。 2001年，深圳华鹏因“麦科特”案，导致所内4人被刑事拘留
2、，2人取保候审，此案还另外涉及资产评估师、麦科特公司员工等共24人。,国内审计失败案例,2001年山东乾聚会计师事务所在“东方电子假账案”中落马。负责该项审计的原审计三部经理、注册会计师刘学伟被批捕。 2002年9月，北京某事务所的年轻的注册会计师刘小平因给他人提供虚假验资报告而被西城法院一审判决有期徒刑两年，并处罚金两万元。,国内审计失败案例,据中注协统计，在2001年里，有110多家会计师事务所和120多名注册会计师受到了行政处罚;100多家事务所和600多名注册会计师受到了限期整改、通报批评、强制培训等处理。在中天勤事件后，国内各地已经有40余名注册会计师，因为假账、核资等事件而被羁押甚
3、至批捕。,美国财务舞弊与审计失败风暴,安达信：被控销毁安然审计资料，及对安然、世通、Quest公司和WorldCom公司的审计处理不当。该公司正面临刑事审讯，指其妨碍司法公正。安达信否认自己有不当行为。 德勤：在Adelphia通信公司的创始家族里加斯（Rigas）用公司的信用额度购买本公司股票时，为该公司做审计的德勤审计师没有通知该公司的审计师委员会。但是德勤认为，这样做并不违反专业准则。 安永：与其审计客户PeopleSolft签署了一份关于软件销售的合同，涉嫌违反审计独立性法则。SEC要求安永将1994年到2000年期间的审计费退还PeopleSolft。安永正对SEC的决定予以反击。S
4、EC还在对该公司为冠群电脑公司和PNC金融服务集团做的审计报告进行详细调查。,美国财务舞弊与审计失败风暴,毕马威：被指没有发现其审计客户施乐公司虚报收入。此外，该公司向其审计客户AIM共同基金投资2500万美元，涉嫌违反审计独立性原则。虽然没有承认行为不当，毕马威还是同意将来不再向审计客户投资。 普华永道：为Microstrategy公司做审计的普华永道审计师被SEC指控夸大该公司2001年的收入。普华永道不承认有过失行为，目前正在接受调查。,美国财务舞弊与审计失败风暴,近年美国投资者对公司提取的民事集团诉讼分别为：1999年207起；2000年201起；2001年483起。近三年中，已有70
5、0多家美国公司对财务报表进行重编，其中， 1999年234家；2000年258家；2001年305家。,案例分析：银广夏（1）,主要问题： 1998年虚增利润1776万元；1999年虚增利润利润17782万元，实际亏损5003万元；2000年虚增利润56705万元，实际亏损14940万元；2001年1-6月虚增利润894万元，实际亏损2557万元。 虚构主营业务收入 伪造购销合同 伪造出口报送单 虚开增值税专用发票 隐瞒重大事项,案例分析：银广夏（2）,2001年月日，中国证监会对广夏（银川）实业股份有限公司正式立案调查。月日，调查组进驻银广夏，对公司整体情况进行调查，初步认定银广夏存在造假问
6、题，“重灾区”是银广夏控股公司天津广夏公司。,案例分析：银广夏（3）,调查表明，天津广厦公司从原料购进到生产、销售、出口伪造了全部单据，包括采购原料合同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同等多份关键财务文件。 银广夏董事长张吉生承认，天津广夏造假始于年，造假利润从年的余万元开始，发展到年的亿多元，创下了惊人的利润“业绩”。而实际情况是：最近几年，天津广夏每年亏损万元至万元。,案例分析：银广夏（4）,调查表明，不仅天津广夏造假，银广夏分布在各地的主要控股公司几乎都在利润上作过手脚：上海广夏文化发展有限公司通过虚假确认电视片广告收入、拍摄费用等虚增利润；武汉世贸大厦（银广夏控股子公司）通过虚构售房
7、收入等手段虚增利润；芜湖广夏公司虚增利润的手段是多计资本化利息费用、少计经营费用、多提折旧等；在深圳，被银广夏称为发展战略支撑点的广夏投资公司，实际是一家“空壳”公司；在银川，银广夏用募集资金投资时大做手脚，通过收取高额利息等方式“做大”利润。,案例分析：银广夏（5）,年月日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的个连续跌停后，才在月日止住跌停。股价从停牌前的.元跌至.元，近亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创，特别是中小散户欲哭无泪。,案例分析：银广夏（6）,银广厦公司原董事局副主席、总裁李有强等四名公司管理人员因涉嫌提供虚假财会报告罪,被刑事拘留。
8、被刑事拘留的还有原董事局秘书、财务总监、总会计师丁功民,天津广夏(集团)有限公司原董事长董博、原总经理阎金岱等。,真租赁，假收购，欺骗投资者（7）,年月日，银广夏董事会发布决议公告称，银广夏董事局决议出资万元收购深圳广夏软件配件有限公司，控股比例为。事实上，此前银广夏已与大股东深圳广夏文化有限公司、香港中昌国际有限公司签订资产承包合同，将大股东下属全资公司深圳广夏软盘配件公司的资产由银广夏承包经营。这也许可以算作银广夏欺骗投资者的开始。,隐瞒重大事项，虚假披露（8）,年月日，银广夏董事局作出对深圳广夏软盘配件有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司注销的决定，但此重大事项却
9、未予披露。更奇怪的是，在被工商部门依法吊销法人资格后，这三家公司却依然堂而皇之地出现在银广夏年、年年报和年中报中。,实施非法关联交易，损害小股东利益（9）,年月日，银广夏在未履行资产收购相关程序下，非法收购大股东深圳广夏文化实业有限公司资产已关停的深圳广夏软盘配件公司。这笔交易使银广夏被大股东“抽血”万元，直接侵害了中小投资者的合法权益。此重大事项也未履行相关信息披露的义务。,随意变更配股资金用途（10）,银广夏年年报、年年报均披露，年筹集的配股资金亿多元已全部投入承诺的配股资金项目，实际仅投入亿元，其余被银广夏董事局及其控股子公司占用及借款，其中支付董事局经费万元。,虚构关联交易（11）,银
10、广夏在年年报中披露，以价值万元的超临界萃取设备作为投资，对芜湖广夏华东玻璃制品股份公司进行增资扩股，并设立了芜湖广夏生物技术股份公司，公司注册资本万元，其中，银广夏持股.，天津广夏持股。事实上，直至年月日芜湖广夏生物技术股份公司才成立，注册资本仅为万元，银广夏持股比例为，天津广夏根本没有出资。,隐瞒合并主体，虚增资产与利润（12）,银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。未合并报表的控股公司达家，共有亿元的关联款未予披露。,案例分析：银广夏（13）,案例分析：银广夏（14）,（1）销售大幅度增加，利润增幅远高于销售增长。通常而
11、言，企业经营存在相当程度的连续性，对一个资产已达32亿元的上市公司来说，要获得销售额增长一倍以上、净利增长二倍多简直是奇迹。 （2）销售净利率过高（达到近46%）。银广夏的主营业务是葡萄种植酿造和中药材的种植加工，纵观同类上市公司也从未见过如此高的利润率。 （3）经营活动收现率极低且大幅度下降。上年的经营NCF与净利润基本持平，而本年经营NCF只占净利润的不足30%，说明存在虚构收入的嫌疑。 （4）年末应收账款占本年销售额的近70%，说明销售绝大部分没有收回现金，收入的真实性值得怀疑。,案例分析：银广夏（15）,（5）应收账款的最大客户是德国诚信贸易公司，2000年年底余额为2 67亿元，尽管
12、账龄在一年以内，但数额巨大，应予分析其回收状况，证实销售是否确实发生，或有其他特殊原因。 （6）工业方面的收入2000年为8 3亿元，相当于1999年的3 6亿元的两倍还多，应关注其增加的原因。基于公司的生产能力、市场需求、价格等没有重大变化的考虑，这种增长应属异常。,案例分析：银广夏（16）,（7）据报道，德国诚信公司的主营业务是机械产品和技术咨询，但银广夏的主营业务不包括机械产品，因此有关销售看来应属不正常。,案例分析：银广夏（17）,根据平安证券PA18网站数据整理。,案例分析：银广夏（18）,（8）由主营业务成本与收入对比可看出，企业2000销售增值58335万元，另外年末存货比年初增
13、加4252万元，增值税大致应为9194万元，城建税及教育附加应为919.4万元，而利润表显示数远远低于应有数额。令人生疑的是，本年销售毛利大幅上升的情况下，在存货变化不大的同时，销售税金率却大幅下降！ 更不可思议的是，企业现金流量表显示本年支付的增值税只有5.3万元，根本不合乎情理！,案例分析：银广夏（18）,注册会计师被公众质疑之处： 人员委派不当； 项目经理未到过现场； 分析性程序运用不够； 函证程序运用不当； 未尽到应有的职业关注。,质疑之一：分析性程序应用不够（19）,从原料购买环节看，天津广夏购买批次很少，批量很大，都是整数吨位，十分可疑。而且一次购买上千吨桂皮、生姜之类，整个天津广
14、夏厂区恐怕都盛不下。 从生产成本环节看，天津广夏年水电费才万元，年才万元。萃取是高温高压高耗电，难道只耗这么点电费？,质疑之二：函证程序运用不当（20）,对银行存款余额，未实施有效检查及函证程序； 确认虚假出口产品收入时，没有向海关询证； 确认出口产品收款金额和购买原材料付款金额，没有向银行询证。 实施应收账款函证时，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处； 年，中天勤发出封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。 对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账
15、款。,质疑之三：审计人员委派不当（21）,天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，项目组审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。,质疑之四：未尽应有的职业关注（22）,对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注； 面对真假两种海关报关单后未予以必要关注； 对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注； 未收集或严格审查重要的法律文件； 未关注重大不良资产； 存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。,质疑之五：轻易接受管理当局解释（23）,面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常
16、情况，注册会计师即未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”。,质疑之六：质量控制不健全（24）,中天勤在审计中严重失职并非偶然。这家事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且执行不力。对银广夏的审计中，他们未履行基本的三级复核制度，审阅与签发均由刘加荣一人包办，审核工作实际流于形式。,案例分析：安然公司（1）,背景： 全球最大的能源交易商； 经营业务覆盖40多个国家和地区； 雇员2万余人； 年营业收入突破1000亿美元；利润10亿美元；股价最达90美元； 财富杂志排行榜，位居第七； 连续4年获“美国最具创新精神”称号。,案例分析：安然公司（2）单位：亿美元,案例分析：安然公司（3）,安然公司2001年10月16日突然发布公告称，公司前三个季度亏损6.18亿美元。 2001年11月，安然公司在和安达信协商之后，向美国SEC
