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1、内审的发展与挑战,泰康人寿保险股份有限公司稽核总监 李艳华 2002年10月,一、内审发展的趋势 二、内审发展与企业环境 三、内审发展的职业要求与挑战 四、经验与分享,一、内审发展的趋势 二、内审发展与企业环境 三、内审发展的职业要求与挑战 四、经验与分享,一、国际内审发展历史,纵观国际内部审计发展史，内部审计经历了以帐目基础、内控制度基础和风险基础审计的帐目基础审计、制度基础审计、风险基础审计三个阶段,1、帐目基础审计,也叫财务审计或报表审计是基本最常见的方式 形 式：从数据稽核、帐簿审计、详细审计、 资产负债表审计到财务报表审计 重 点：查错防弊，评价简单的受托经济责任 局限性：耗时费力、
2、仅就报表进行抽样而不评 估制度和系统存在的巨大风险,2、制度基础审计,强调对内部控制的评价，其 “重点在管理流程 ” 内部控制来源于 “内部牵制” 的管理思想 内部牵制的目的查错防弊 初期内部牵制的方式职务分离和帐目核对，重点是对钱、帐、物的会计核算检查 后来成熟的内部控制基本依次为基础进行完善，形成了会计控制系统和内部控制框架,2、制度基础审计（续）,内控的局限性：有章不循、成本效益、人员素质的要求等 制度基础审计的局限性：过分强调制度，忽视了环境和组织的发展、审计风险等，容易出现僵化,3、风险基础审计,以组织面对的风险大小为基础、关注审计中无法发现重大问题而产生的“ 风险”，它较好地解决了
3、以内控为基础的审计问题，从企业环境和企业经营的动态过程进行全面的风险分析，使审计的效率和效果得以有效结合,3、风险基础审计（续）,审计风险模型： 审计风险固有风险控制风险检查风险 风险审计的基本方法：审计风险评估分析性复核控制测试交易业务实质性测试,4、三种方式比较,二、国内内部发展情况,1、国内内审历史回顾 二十世纪80年国家制定审计法，开始进行审计 内部审计是在国家主导下开始的 当前的内部审计规仍带有强烈的国家主导色彩,1、国内内审历史回顾（续） 传统内部审计目标：协助政府进行监管，确保 资产及资源按计划运用，向国家（监事会）和组织领导人提交合规审计报告的结果及分析 传统的内部审计是国家权
4、力的延伸，存在于各级企事业单位,2、国内内审现状：90年代以来的探索,随着市场经济的发展，特别是外资企业和民营经济的发展，按照市场经济原则重新构建内部审计活动成为一种趋势，表现在：,2、国内内审现状：90年代以来的探索（续）,利用国外成熟经验完善公司治理，确立内部审计的独立地位 学习和借鉴外国审计技术，进行制度基础审计探索的同时，尝试进行包括评估环境、目标、绩效等过程管理的审计形式，审计方法日趋多样化,观念上的挑战 尽管各单位均已建立了内审机构，也配备了相应的人员，但国有企业的管理模式导致内审的独立性、客观性受到制约 一种是过分强调查错防弊；另一种是内部审计什么都管！ 法律上的挑战 没有统一的
5、、适合多种经济体的内审法规,3、我国内审面临的问题,3、我国内审面临的问题（续）,技术和手段落后 比较落后，极少能利用IT进行辅助审计 内审的形式仍停留在财务报表审计与制度基础审计之间，且发展水平参差不齐，现在最流行的是“ 经营责任审计”。 内审技术缺乏统一的标准、现代技术（IT网络）手段匮乏 人力构成单一 人员结构参差不齐，以财务人员为多,4、最新动态61届国际内审会议介绍,2002年6月在华盛顿举办了第61届国际内部审计师协会年会，来自全球76个国家，1500名代表参加了会议。作为全球内部审计最具专业权威性和影响力的会议，年会就当前国际内部审计的前沿问题进行了研讨和经验交流，并对今后全球内
6、部审计事业的发展提出指导性意见 本次大会的主题是 “分享先进经验”,4、最新动态61届国际内审会议介绍,大会针对美国出现的一连串会计欺诈导致的诚信危机对全球内部审计产生的影响与挑战、如何利用不断发展的审计技术进行风险评估进行了8个专题的研讨，同时还邀请了美国审计总署审计长、世界银行行长等著名专家和学者进行了大会发言。 其主要研讨8大专题如下页,4、最新动态61届国际内审会议介绍,发挥内审作用途径研讨 有效公司治理模式探讨 风险识别与监控 IT技术条件下内审对策 全球经济一体化环境对内审的挑战 内审的领导艺术与沟通 内审技术探讨 内审最佳实践介绍,研讨会内容之一：如何发挥内审作用,风险管理 在公
7、司经营环境面临巨大变革的今天，内部审计不仅向单位提供合规性评价与咨询服务，而且要根据风险大小，对风险进行识别和监控，为实现公司整体目标服务,研讨会内容之一：如何发挥内审作用（续）,职业道德倡导者 作为风险监控和评价部门，内部审计师的职业道德是影响发挥内部审计作用的重要因素之一,研讨会内容之一：如何发挥内审作用（续）,敬业精神： 针对当前审计行业的诚信危机和公司监管中的漏洞，大会认为，内部审计师要赢得信任，必须有高度的敬业精神、严格遵守道德规范,研讨会内容之二：公司治理（续）,四个基石 董事会、高级管理层、内部审计师及外部审计师 新形势的改革 美国国会在立法中规定，所有上市公司必须建立并保持独立
8、、资源充足、有能力的内部审计部门，使其为管理层和审计委员会评估本组织的风险管理过程和内部控制系统,审计委员会的作用（一） 建立和健全公司内部以董事会领导下的审计委员会工作制度，以确保内审的独立性和客观性，保证公司内部信息的真实性,研讨会内容之二：公司治理（续）,审计委员会的作用（二） 审计委员会直接受托于公司董事会，对公司董事会和股东负责，人员由外部独立的专家组成，因此具有较大的独立性和专业权威性；内部审计人员直接受公司审计委员会的聘用和考核，其独立性受到了保护，从而能做出公司管理层是否按照公司章程进行经营的客观判断。只有内部审计独立性和客观性得到了加强，才能发挥内部审计保障公司目标实现和增加
9、价值的作用,研讨会内容之二：公司治理（续）,内审的独立性和客观性 公司治理不仅需要加强外部监管和立法工作、提高组织负责人的职业道德，而且建立和健全董事会领导下的审计委员会工作制度。确保内部审计独立性是根本的前提,研讨会内容之二：公司治理（续）,外部监管的强化 政府和行业各级监管部门要改革现行信息披露形式、内容和频率，修改一些过时的财务会计制度、准则，同时加大对舞弊和腐败行为的查处,研讨会内容之二：公司治理（续）,形势的要求 经济全球化、资本市场一体化及网络技术普及化使企业面临的风险日益复杂化。这些风险可能会使公司遭受灭顶之灾，因此风险的识别和监控成为内部审计的关注重点,研讨会内容之三；风险识别
10、与防范,内审协会的作用 国际内部审计师协会建立了企业风险自我评估程序和模型（CCSA）。该协会倡导内部审计人员要充分利用先进的网络技术和信息处理技术，对企业风险事件进行动态、实时地识别、监控和处理，使内部审计逐步从管理保障向风险保障转变，从被动发现问题向提出解决问题的建议转变,研讨会内容之三：风险识别与防范（续）,研讨会内容之三：风险识别与防范（续）,风险防范贯穿于战略、经营和操作诸层面（一） 对公司总体经营战略目标的审计评价是当前审计发展的一个重要里程碑。内部审计评价公司战略与公司行动计划之间的关联度是非常重要的。如果没有足够的资源、充分的准备和配套措施，再具有前瞻性的战略也不可能实现,研讨
11、会内容之三：风险识别与防范（续）,风险防范贯穿于战略、经营和操作诸层面（二） 内部审计部门如何在分析公司战略的基础上，对公司有关部门、各分支机构经营的目标、过程、质量和风险进行评价成为当前内部审计研究的重点。,研讨会内容之三：风险识别与防范（续）,IT技术的发展给风险管理提供了便利（一） 利用网络对公司战略的贯彻过程进行全方位、实时动态监控和流程控制应是一种必然的选择,研讨会内容之三：风险识别与防范（续）,IT技术的发展给风险管理提供了便利（二） 国际内部审计师协会已经研发出了联网实时审计和风险监控的软件，推出了全球内部审计信息数据库（GAIN）等，旨在提高内部审计在风险识别和监控方面的技术保
12、障,一、内审发展的趋势 二、内审发展与企业环境 三、内审发展的职业要求与挑战 四、经验与分享,WTO对中国企业的影响 公司治理与内审 内部控制与内审 内审在公司风险管理中的作用,（一）WTO对中国企业的影响,1、对企业的挑战全面的革新、重组 市场环境竞争更加激烈：新竞争对手的加入，使市场竞争更加激烈面临新一轮的市场整合、洗牌 人才众多成为赢得竞争优势的关键之一 公司的管理理念、文化的冲击：外企成熟管理方式、全球的文化环境给中国企业带来全面更新的压力,（一）WTO对中国企业的影响（续）,2、企业的对策重组、学习和嫁接 重组、资源整合：为应对新竞争环境和对手，企业的并购、重组成为未来的主流 学习与
13、嫁接：将先进、成熟的管理手段和技术与我国本土文化进行整合，寻找适应的发展模式（如为避免带头创新的风险和成本，进行模仿、改造成熟技术等）,（二）公司治理与内审,1、问题的提出（一） “ 安然” 事件导火索：2001年到期不能支付10亿美元债务，银行拒绝再融资导致债务危机！一个璀璨的、“ 高成长神话”、“ 明星” 瞬间灰飞烟灭。紧接着施乐、默可药厂一些被认为是“ 绩优”、业绩稳定成长的公司纷纷被查处虚构利润。,（二）公司治理与内审（续）,1、问题的提出（二） 舆论哗然：一向被认为是“ 天衣无缝”的CEO董事长治理模式遭到了质疑、对最能代表公众利益诚信代言人会计师事务所的信任度降到了冰点,（二）公司
14、治理与内审（续）,1、问题的提出（三） 世通造假案曝光，使得作为最后堡垒的光环企业通讯业荣誉扫地，这一致命打击给本来已经雪上加霜的“ 诚信”带来近乎崩溃的打击美国国会、政府监管部门纷纷拿出绝招，制定“ 酷刑”,（二）公司治理与内审（续）,2、问题的根源 马克思的资本主义的观点 法制市场经济的游戏规则监管确保“ 诚信”,（二）公司治理与内审,3、采取的对策 “ 孩子和水” 的问题，推倒重来不可取！不能约束企业的行为而是提高其受托经济责任，即加强公司治理，确保对利益关系人的责任 治理的需要平衡各方利益 外部如何确保企业在行使其权力的同时确保应有的责任性 如何建立治理结构使之在满足利益关联方要求的前
15、提下使企业价值最大化,4、公司治理框架,内部 关联方 监管/约束,股东,董事会,管理层,职能部门,报告,委任监控,利益关联方 股东 投资人 交易方等,中间代理者 会计师 律师 投行 信用评级等,法律法规 行业准则,市场 竞争 公司管控 投资,金融 融资 股权投资,5、采取何种模式？,（1）治理的核心：平衡经营层与股东之间利益协调安排 利益关系方 股东董事会：董事的责任是保障公司的利益，但在负债情况下，也要保障债权人的利益（一般股东则不需），董事的责任大于一般股东。这在公司法、证券法和上市公司的一些要求以及公司章程、规章制度中规定了股东、股东与董事会之间的关系。,5、采取何种模式？（续）,（1）
16、治理的核心：平衡经营层与股东之间利益协调安排 利益关系方 ？问题：股权分散的公司与股权相对集中的公司 前者：如何挑选合格的经理来管理公司？ 后者：如何协调股东之间利益，投票权、平等交易权等,5、采取何种模式（续）？,（2）利益关系方 外部各利益关系方（股东、顾客、雇员、商业伙伴、普遍意义的社会公众） 通过一系列法律、条例和制度，确保公司给利益关系方提供了一个平等、有竞争的游戏环境，对所有的人员均适用,5、采取何种模式（续）？,（2）利益关系方 ？问题：增加透明度、监管 确保在股权交易、重大事件披露方面客观公正,5、采取何种模式（续）？,（3）最佳治理模式？ 没有绝对的正确和错误！ 影响治理模式的因素： 监管环境 市场结构 法律环境 文化传统 社会价值,5、采取何种模式（续）？,（3）最佳治理模式？ 典型模式：英美模式单轨制 德
