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1、,资产评估准则利用专家工作讲 解,利用专业报告、引用单项资产评估报告，必然涉及其他专业领域； 理解、遵循本准则，除理解准则本身的基本要求外，特别需要了解很多专业领域知识； 这是本准则最大的特点！,课程提示,大纲,第一部分 利用专家工作准则的基本问题,1. 聘用专家协助工作提供专业支持,一、现行准则的规范情况,2.利用专业报告作为评估依据（参数依据）,3.引用单项资产评估报告作为资产评估结论一部分,二、专门细化规范,第一章 总 则 第二章 聘请专家协助工作 第三章 利用专业报告 第四章 引用单项资产评估报告 第五章 披露要求 第六章 附 则,资产评估准则利用专家工作 架 构,资产评估准则利用专家
2、工作 核心内容,中评协颁布实施的26项准则，对上述三个方面都有相应的原则性规范。如： 资产评估准则基本准则等很多准则相应规范内容，多属于“聘请专家协助工作”的范畴; 资产评估准则机器设备等准则的相应规范内容属于“利用专业机构报告作为评估依据”的范畴； 资产评估准则不动产和资产评估准则企业价值评估的相应规范内容则属于“引用单项资产评估报告结果作为评估结论的组成部分”范畴。 本准则实际是对颁布实施准则的进一步细化规范。,三、理解本准则：几个基本问题,1、第一个原因：,已发布的规范实际规范了三个方面,（一）为什么分三种情形分别规范,2、第二个原因：,与审计利用专家工作对比有不同,中国注册会计师审计准
3、则第1421号 利用专家的工作 （2010年11月1日修订）,第四章 要 求 第一节 确定是否利用专家的工作 第八条 如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。,审计师对资产、负债和权益项目或交易的公允价值确认、计量的适当性及其披露的充分合规性进行审计时，为了合理降低审计风险要求被审计单位聘请独立的评估机构进行以财务为目的的评估，并在审计报告中采用以财务为目的的某项资产公允价值评估的结果。如在政府审计中，对国有企业改制、破产清算或是财政资金使用等方面进行审计监督时，审计部门直接采用资产评估报告中的公允价值确定资产价值，大大提高
4、工作效率。,审计利用专家工作事项中的“资产估价”即是评估领域“以财务报告为目的的评估”业务的缘由 审计需要以财务报告为目的的资产评估提供专业意见。,以财务报告为目的的资产评估需求大致有四种情形： 采用公允价值入账的事项； 投资者投入资产的成本按照合同或协议约定价值不公允的情形下需按照公允价值重新确定； 资产减值情形； 金融资产和金融衍生工具。,前两者：是评估师“主动”的、“自觉”的、“选择性”的，与境外评估利用专家工作的性质、做法一致，也与我国注册会计师执业中利用专家协助工作的性质、做法类似。 引用单项资产评估报告结果作为评估结论的组成部分，是中国特有的现象，是评估行业分割管理体制所造成的一种
5、“被动”而“必须”的“引用”行为，评估实践中，不同评估机构的做法和责任披露内容也五花八门，隐藏了诸多执业风险。对引用者即资产评估师而言，到底什么是引用责任？如何划分各自责任等一系列问题，一直没有明确的规范。,3、第三个原因：,评估实践中三者的原因、目的、性质、程序、做法、责任等均有很大的不同,（二）专家分类、专家工作成果,资产评估准则利用专家工作中利用专家协助工作的专家，有个人专家和组织（或机构）专家之分。,评估实践中，关于实质上是汇总评估结论性质的“引用”，通常发生在企业整体价值评估，采用资产基础法评估时，企业另行委托土地估价机构对企业占用的土地使用权进行评估，委托矿业权评估机构对企业合法拥
6、有的探矿权和采矿权进行评估，资产评估将上述机构出具的评估结论合计到资产评估结论中。此时，土地使用权和矿业权，均为企业法人资产的一种，相对企业整体资产而言，均实际为单项资产，而并不是所谓的“特殊资产”、“专业资产”、“其他评估专业”、“其他评估行业”等，仅仅是企业的单项资产而已。因此，相对企业整体而言，资产评估准则利用专家工作（建议稿）采用“单项资产”的概念，既符合实际情况，也是财务会计、评估领域较为专业的称谓。,（三）为什么采用“单项资产”名称？,资产评估准则利用专家工作中引用其他机构评估结果，采用了“单项资产”概念,如上述，在目前我国法律法规体系和评估行业管理体制下，清晰界定“引用”的执业责
7、任，有很多理论问题需要研究，也有很多需要与相关部门协调的问题。在资产评估准则利用专家工作中过多阐述、规范评估执业责任，容易引起各方的争议和不同的看法。 为了降低、减少甚至彻底避免执业风险，可以采用明确的、可操作性强的、评估师执业能力所能及的、细化的条款，规范引用其他单项资产评估报告的程序、关注点等方面，客观上也就明确了执业范畴，明确了责任。 当然，也可能存在一种情况，资产评估师毕竟没有承做所引用报告的评估工作，所引用的报告如果出现过错、虚假等，可能会牵涉到资产评估师，所以，资产评估准则利用专家工作“暗含”尽可能多的了解情况等，实际上也可以理解为必要的防范措施。多数评估实践，资产评估师也是与土地
8、估价师、矿业权评估师同时开展现场工作，协调一致为企业提供评估服务的，并不是简单的“用评估报告”，因此，防范执业风险的根本，还是资产评估师的专业能力和执业素养，而不是评估准则解决的,（四）关于利用专家工作的责任,资产评估准则利用专家工作中没有过多的规范“责任划分”,中华人民共和国注册会计师法 会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。,？,22,ADVISORY OPINION 31 (AO-31) 不止一个评估师参与的评价项目 SUBJECT : Assignments Involving More than One Appraiser,问题 THE ISSUE: 当一
9、项评估、评估复审或评估复审不止一个评估师参与，USPAP规定他们的具体责任是什么呢？ What are the specific USPAP obligations when an appraisal, appraisal review or appraisal consulting assignment involves more than one appraiser?,当评估项目涉及不止一个评估师时，要正确处理的关系中通常存在的问题是USPAP中关于档案保存、报告的签字和报告中誓言的要求。 When assignments involve more than one appraiser t
10、here are often questions about the proper way to deal with USPAP requirements relating to record keeping, signatures and certifications.,23,当项目涉及多个评估门类（如不动产语与动产的评估），评估师可签署仅承担与其相应门类的誓言内容、项目结果与报告内容责任的誓言。,“引用专业报告” 可能属于该情形？,第二部分 聘请专家协助工作的理解,一、准则条文解读,二、几个重要问题的理解,三、评估实务（举例）,第三部分 利用专业报告的理解,一、利用专业报告的作用,作为评估
11、依据： 注册资产评估师执行资产评估业务，涉及特殊专业、特定专业知识时，可以利用专业机构出具的专业报告，作为评估依据。,二、专业报告的类型,（一）对资产数量和实物状况的测定报告； （二）需用特殊技术或方法的相关测算报告； （三）特殊资产的清查，必要的技术鉴定或检测报告； （四）特殊行业或者特殊业务的分析判断报告； （五）审计报告； （六）针对预测性财务信息的审核报告； （七）资产权属、相关文件和合同等的法律意见。,已正式出具,三、专业报告的获取途径,已公开发表,已正式出具,专门聘请机 构出具,1,2,3,四、专业报告的获取途径专门聘请时,资产评估准则利用专家工作 第十五条、第十六条 、第十七条规
12、定了“聘请事项”,五、利用专业报告作为评估依据,报告编制,报告评审,报告备案,除“价款评估”、“涉及上市公司评估”外， 其他均没有对资源储量的权威或法定认定,1、利用矿产资源储量报告估算收益年限,利用矿产资源储量报告估算收益年限 利用矿山初步设计说明估算产销量,如1,矿山企业上市融资涉及的矿产资源储量评审仍报国土资源部备案。,2020年8月2日,目前，国土资源部除收取价款、上市公司两个领域中要求评审备案，其他领域并未要求评审备案。 但考虑资源储量的可靠性对评估极其关键，建议其他领域聘请“储量评审中心”进行专项评审。 但应注意：,现行矿产资源管理制度，其核心是固体矿产资源储量的“评审备案”制度。
13、即隶属于国土资源系统的“储量评审中心”对矿产资源储量报告（包括矿产资源储量的各类勘查报告、闭坑地质报告以及矿产勘查和矿山生产、水源地建设阶段用于筹资、融资、探矿权或者采矿权转让过程中说明矿产资源的有关资料）的资源储量进行评审，并出具评审意见书，修改后，由评审中心报国土资源主管部门备案。 资源储量评审备案，并非专门为某种经济行为（出资、抵押、交易、企业重组等）或某种交易而进行。 评估对经过评审备案的储量利用，考虑结合评估目的，考虑其不确定性等的分析，显得十分必要。,理解、处理这一问题，可以参考资产评估中，财务报表的审计,某矿业公司收益法评估时，收集到H省F市D铁矿（铁山矿区）资源储量核实报告。根
14、据该资源储量核实报告，截至2012年9月30日，合法拥有的铁矿采矿权范围内(评估范围内)保有资源储量如下：,经估算，评估利用的资源储量为矿石量1952.59 万吨(1456.69 461.17 49.62 0.7 )。,（1）资料,（2）收益年限估算：,式中： T收益年限（矿山服务年限） Q可采储量 A矿山年生产能力 废石混入率(以贫化率代替) 将上述资料的相关参数代入上式： T可采储量【矿山年生产能力（1贫化率】 （评估利用资源储量设计损失量采矿损失量）【矿山年生产能力（1贫化率】 （ (1952.59 -0)80.00 %） 170(124%) 1562.08 170(124%) 12.0
15、9 (年) 评估计算期自2012年10月至2024年10月。,由具备设计资质的单位编制矿山设计书或开发利用方案。 上述设计或方案，包括：设定的矿山建设方案，确定开采方式、采矿方法、选矿工艺方案等流程，以及主要设备、设施，环境综合治理等 在很多项目中，必须聘请专门机构编制这类专业报告，否则没有评估条件。,2、利用矿山设计文件资料，估算产量,该矿初步设计，设计的采矿方法为无底柱分段崩落法，设计的选别工艺流程为：矿石送入选矿车间，矿石粒度为6500mm，经过颚式破碎机粗碎到3500mm，再送往液压标准圆锥破碎机破碎到750mm，经过振动筛洗矿并筛出75+20mm与20+3mm粒级分别干式磁选，选出废
16、石送往废石仓。3mm的洗矿浆用砂泵送往主厂房原有磨矿流程；干选出的75+3mm矿石给入振动筛，筛上给入细碎机破碎，破碎产品返回振动筛，形成闭路；筛下产品130mm为破碎产品。采用两段闭路磨矿流程，产品200目75%，给入混合浮选。混合浮选精矿给入分离浮选，得铜精矿和硫精矿；混合浮选尾矿给入磁选；磁选精矿给入细筛、磁筛，得铁精矿；细筛、磁筛中矿通过脱水磁选脱水后，给入再磨机再磨，返回磁选。上述采选工艺的指标为： 采矿回采率80.00%（ 矿石贫化率24.00% 金属铁选矿回收率80.00% 金属铜选矿回收率81.00% 非金属硫选矿回收率54.00%。 该铁矿的最终销售产品有铁精矿、铜精矿、硫精矿，其品位分别为64.00 %，19.00%，36.00%。,（1）资料,评估中假设未来生产年限内采出矿石全部入选，选出的精矿全部销售。即各产品销量为产量： 铁精矿年销量 矿石年产量铁地质品位(1矿石贫化率) 铁选矿回收率铁精矿品位 矿石年产量铁入选品位铁选矿回收率铁精矿品位 铜精矿含铜年销量 矿石年产量铜地质品位(1矿石贫
