初级会计实务第五章课件

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1、第五章 费用,一、营业成本 二、营业税金及附加 三、期间费用,一、费用的概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 费用形成于企业日常（关键点）活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。 【解释】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业非日常活动形成的损失而不是费用（关键点）。 【相关链接】收入是

2、企业在日常（关键点）活动中形成的经济利益的总流入；非日常活动的流入不属于企业的收入。,【例题多选题】 关于费用的特点，下列说法中正确的有（ ）。A.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 B.费用会导致企业所有者权益的减少 C.费用与向所有者分配利润无关D.费用与向所有者分配利润有关,【正确答案】A B C 【答案解析】费用与向所有者分配利润无关。,【例题判断题】 企业出售固定资产发生的处置净损失属于企业的费用。（ ）,答案：错 解析：企业出售固定资产发生的处置净损失应该计入营业外支出中，不属于日常经营活动发生的，所以不属于企业的费用。,2.费用的主要内容及其核算 企业的费用主要包括主营

3、业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等；销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。 【解释】制造费用不属于期间费用，制造费用最终计入企业产品成本。,【例题单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用,【答案】D【解析】制造费用属于企业的资产，而不是费用。,【例题多选题】下列各项，属于企业期间费用的有( )。 A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用,【答案】ACD,【例题单选题】 某企业2008年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广

4、告费用40万元，预提短期借款利息30万元，支付劳动保险费20万元。则该企业当期的期间费用总额为（ ）万元。 A.90 B.80 C.130 D.140,【正确答案】A 【答案解析】车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该通过“制造费用”科目核算，制造费用不属于企业的期间费用，所以不计算在内。支付广告费计入销售费用，预提短期借款的利息计入财务费用，支付的劳动保险费计入管理费用中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以该企业当期的期间费用总额=40+30+20=90万元。,二、营业成本的核算,营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销

5、售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 【解释】列示于利润表中的营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。,1.主营业务成本 主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品或劳务成本 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 贷：主营业务成本,2.其他业务成本（重点）（2011

6、年多选） 企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额等，计入“其他业务成本”科目； 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等 期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 贷：其他业务成本,【解释】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本； 【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用； 【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营

7、业外支出。,【例题单选题】 某企业某月销售生产的商品确认销售成本100万元，销售原材料确认销售成本10万元，本月发生现金折扣1.5万元。不考虑其他因素，该企业该月计入到其他业务成本的金额为（ ）万元。 A.100 B.110 C.10 D.11.5,答案：C 解析：销售商品确认的销售成本通过主营业务成本科目核算，销售原材料确认的销售成本通过其他业务成本科目来核算，实际发生的现金折扣计入到财务费用科目核算，因此该题中计入其他业务成本的金额为10万元。,【例题单选题】2012年1月，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为5 000元，增值税税额为850元，材料成本4 000元，则

8、该企业编制会计分录时，应借记的其他业务成本科目的金额是（ ）元。 A.4 000 B.5 000 C.5 850 D.9 000,答案：A 解析：其他业务成本核算是是销售材料的成本，所以本题答案是A。,【例题单选题】 企业对随同商品出售且单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到的会计科目是（ ）。 A.制造费用 B.管理费用 C.销售费用 D.其他业务成本,答案：D 解析：随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料包装物”科目；随同商品出售且单独计价的包装物，一方面反映其销售收入，计入其他业务收入；结转

9、销售成本，计入其他业务成本。,【例题单选题】 下列各项中，不应计入其他业务成本的是（ ）。 A.库存商品盘亏净损失 B.出租无形资产计提的摊销额 C.出售原材料结转的成本 D.成本模式投资性房地产计提的折旧额,答案：A 解析：选项A，库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入原材料，应收保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，属于非正常损失的部分计入到营业外支出。,【例题多选题】 下列项目属于其他业务成本科目核算的内容有（ ）。 A.出租的无形资产的摊销额 B.出租无形资产支付的服务费 C.销售材料结转的材料成

10、本 D.出售固定资产发生的处置净损失,答案：ABC 解析：出租无形资产的摊销额、出租无形资产支付的服务费以及销售材料结转的材料成本均在其他业务成本科目中核算；出售固定资产发生的处置净损失应该在营业外支出科目中核算。,【例题多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。 （2011年） A.销售材料的成本 B.单独计价包装物的成本 C.出租包装物的成本 D.经营租赁设备计提的折旧,【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均计入其他业务成本。,【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 （2011年） A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊

11、销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额,【答案】ABCD 【解析】营业成本包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、计入其他业务成本；选项C，计入其他业务成本；选项D，计入其他业务成本。,【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费,【答案】AD 【解析】选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。,【例题多选题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.出售商品的成本 B.销售材料的成本C.出租非专利技术的

12、摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额,正确答案ABCD,【例题判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（ ）,【答案】 【解析】企业出售原材料取得的收入计入其他业务收入，结转的成本计入其他业务成本，不涉及营业外收入和营业外支出。,【例题判断题】 随同商品出售且单独计价的包装物成本；计入主营业务成本中。（ ）,【正确答案】 【答案解析】随同商品出售且单独计价的包装物成本；计入其他业务成本中。,【例题判断题】 出租固定资产的折旧和出租无形资产的折旧均应计入到其他业务成本科目中。（ ）,答案：正确,三、营业税金及附加的核算,营业税金及附

13、加是指企业经营活动（包括主营业务收入和其他业务收入）应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 【解释】增值税不通过营业税金及附加核算。 城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）城建税税率（比如7%） 教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）教育费附加率（比如3%） 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业日常经营活动相关税费的发生和结转情况。,【相关链接1】企业处置无形资产和固定资产（不动产）缴纳的营业税并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出。 【相关链

14、接2】出租固定资产、无形资产缴纳的营业税计入营业税金及附加（关键点）（非其他业务成本） 。 【解释】一定期间营业税金及附加=营业税+消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税等。,【例题单选题】（2012年）下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是（）。A.进口原材料应交的关税 B.购进生产设备应交的增值税C.处置专利权应交的营业税 D.销售自产应税化妆品应交的消费税,正确答案D 答案解析本题考核营业税金及附加。选项A，进口原材料的关税是计入到材料的成本；选项B，购进生产设备的增值税的处理是：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款不计入到“营业税金及附加”科目；选项，处置专利

15、权的营业税应计入无形资产的处置损益，计入营业外收支科目。,【例题单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（ ）万元。（2011年）A7.3 B38.5 C42.3 D80.3,【答案】C【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营业税；营业税金及附加=（38+20+15）（7%+3%）+20+15=42.3（万元）。,【例题单选题】 某公司对外提供运输劳务，对应交的营业税应借记

16、（ ）科目。 A.营业税金及附加 B.应交税费 C.管理费用 D.营业外支出,答案：A 解析：企业日常经营活动中产生的营业税通过营业税金及附加科目核算，该题中对外提供劳务属于企业的日常经营活动，因此发生的营业税应该计入到营业税金及附加科目中。,【例题多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有( )。（2010年）A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税,【答案】CD【解析】企业处置无形资产和固定资产缴纳的营业税并不是经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出；销售商品应交的增值税计入应交税费应交增值税（销项税额）。,【例题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，可能计入“营业税金及附加”科目的有( )。 A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税,【答案】ACD 【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。