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1、第九章 所得税会计,【教学重点、难点】 1、税率 2、应纳税所得额的计算 3、税额扣除 【教学方法、手段】 讲授、习题 【本章的教学目的与要求】 1、了解企业所得税的纳税人和征税对象； 2、掌握企业所得税的税率； 3、掌握应纳税所得额的计算，包括收入总额的确定、准予 扣除项目和不得扣除项目及亏损弥补的规定； 4、了解应纳税额的计算方法、税收优惠政策及征收管理； 5、掌握税额扣除的有关规定。,第一节 企业所得税基本原理,沿革,1991年7月1日,1994年1月1日,2008年1月1日,1983年前,国营企业利润上缴 1984年利改税,国有大中型企业55%上交企业所得税 1994,国营企业所得税,
2、集体企业所得税,私营企业所得税合并成为企业所得税,中华人民共和国主席令 第六十三号 中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。 中华人民共和国主席胡锦涛 2007年3月16日,内资、外资企业适用统一的企业所得税法,统一并适当降低企业所得税税率,统一和规范税前扣除办法和标准,统一税收优惠政策,四个统一,一、企业所得税的概念,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。,二、企业所得税的特点,1、将企业划分为居民企业和非居民企业 居民企业负无限纳税义务，
3、即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。非居民企业负有限纳税义务，即只就来源于中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。,2、征税对象为应纳税所得额 企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。3、征税以量能负担为原则 所得多的多缴税，少的少缴税，没有的不缴税，这与流转税只要有收入就缴税是不同的。,第二节 纳税义务人与征税对象,一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不
4、适用企业所得税法（缴纳个人所得税）。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。,（一）居民企业,居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构。2、工厂、农场、开采自然资源的场所。3、提供劳务的
5、场所。4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5、其他从事生产经营活动的机构、场所。,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,二、征税对象,企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象：居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。,（二）非居民企业的征税对象： 1、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的
6、所得，缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,（三）所得来源地的确定,1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3、转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。,4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者
7、按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,第三节 税率,1、基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。3、小型微利企业税率20%，高新技术企业15%的税率。,第四节 应纳税所得额的计算,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（顺序需要记忆）,一、收入总额,企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入. 具
8、体有：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；,纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。,（一）一般收入的确认需要注意的问题：,1、销售货物的收入包括包装物的收入。需要注意：收取的包装物押金未逾期的不做收入处理，而对逾期未退包装物押金属
9、于收入总额中的其他收入中，要做收入处理。,增值税的规定：包装物押金（看货物）：单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。但对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。注意：包装物押金应换算为不含税价，税率由货物的适用税率。,【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额105000元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应
10、付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。2008年12月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂2008年1月应纳增值税（假设无进项税）、消费税以及2008年企业所得税的应税收入分别是多少？,答案：白酒应纳的增值税105000（46809360）（117%）17%19890（元）白酒应纳的消费税500000.5105000（46809360）（117%）20%250002340048400（元）白酒的所得税应税收入1050004680（117%）（93603510）（117%）114000（元）,2、利息、红利等权益性投资收益
11、，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。这会形成税会差异。,【例】假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润1000万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。甲企业2008年底实现会计利润时：借：长期股权投资 4 000 000 贷：投资收益 4 000 000甲企业2009年2月份：借：应收股利 1 600 000 贷：长期股权投资 1 600 0002008年做纳税调减400万，2009年就要做纳税调增160万元。,3、利息收入、租金收入、特许权使用费收入确认的时间。利息收入，按照合同约定的
12、债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。共同关键词：按合同约定的应付的日期确认。,4、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定。5、其他收入。包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,（二）特殊收入的确认应该注意的问题,1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
13、,【例】假设企业采取分期收款销售产品一批，分五年收取，约定合同价格1000万，该商品正常情况的售价为600万。借：长期应收款 1000万贷：主营业务收入 600万未实现融资收益 400万税法上面规定要将1000万元分五年分期确认收入。,2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定。4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样
14、品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,【例】企业自产的货物一批，成本20万元，对外一般销售不含税价格25万元，当年企业将该货物对外捐赠。请问该业务对增值税和企业所得税的影响。（1）销项税额2517%4.25（万元）（2）所得税：（2520）25%1.25（万元）营业外支出：254.2529.25，属于捐赠，要同时判断该捐赠扣除的金额。,5、应税收入与业务招待费等费用计提基数的关系可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数所包括的内容： 销售（营业）收入合计营业收入合计视同销售收入营业收入包括主
15、营业务收入和其他业务收入。主营业务收入：1）销售货物；2）提供劳务；3）让渡资产使用权；4）建造合同；其他业务收入包括：1）材料销售收入；2）代购代销手续费收入；3）包装物出租收入；4）其他。,视同销售收入包括：1）非货币性交易视同销售收入；2）货物、财产、劳务视同销售收入；3）其他视同销售收入不做计提基数的收入：1）固定资产盘盈；2）处置固定资产净收益；3）非货币性资产交易收益；4）出售无形资产收益；5）罚款净收入；6）债务重组收益；7）政府补助收入；8）捐赠收入；9）其他（填报纳税人在“营业外收入”会计科目核算的、上述未列举的营业外收入）,（三）处置资产收入的确认,1、内部处置资产，不视同
16、销售确认收入： （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能； （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途。,2、不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。3、企业发生第2条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,（四）相关收入实现的确认,除企业所得税法及实施条例前述收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已
