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1、第三讲 会计准则的变化及其经济后果,一、会计改革的主要特征,1、16字概括特征： 立足国情：与社会主义市场经济适应 国际趋同：不标新立异，趋同IFRS.欧盟反倾销，跨国融资，全球投资等问题。 涵盖广泛：各类企业，各类业务 独立实施：不需要借助其他规范 2、与国际财务报告准则(IFRS)有实质性差异的准则2个： 关联方准则：国家控制的企业不能作为关联方，只有具有投资关系、控制关系才算关联方，这与IFRS不同。IFRS承诺以后修改关联方准则，并在今年修改征求意见稿，明年执行。中国的影响力在提高。事实上有问题，如央企的整合经常是划拨，如中石化、中石油等。地方企业也如此。,2,资产减值 部分资产减值与
2、IFRS有实质性差异，体现在限定长期资产减值不能转回，包括固、无、油、生、长等。BIG BATH现象 考虑：长期资产市场不活跃，影响大要谨慎，恢复的可能性很小。如软件的升级换代。美国也不得转回。,3,评论：理念和标准的变革，基本接轨，国际水准。但面临挑战。 形式变革：准则不再是制度，与税法彻底分离(所得税费用)，也与财务制度(财务通则)彻底分离。 理念变革：广泛应用公允价值，强调充分披露 标准变革：报表体系转为以资产负债表为核心，强调计价，与国际标准趋同 面临挑战：执行环境问题，内部控制的建设,4,二、财务报告组成,财务报告组成：4表+附注CAS30-33 资产负债表 利润表 现金流量表 所有
3、者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意：原来的附表取消，处理如下： 所有者权益(股东权益)增减变动表演化为所有者权益（或股东权益）变动表，成为一张主表，利润分配表纳入所有者权益(或股东权益)变动表中。资产减值准备明细表、应交增值税明细表，现金流量补充资料(间接法)，分部报表等下放到附注。,5,财务报告的基本结构,表1：资产负债表：资产 = 负债 + 所有者权益 =负债+期初所有者权益+所有者权益变动 (表4) =负债+期初所有者权益+净利润+其他引起所有 者权益变动的部分(表2) 表2：利润表：收入 - 成本费用 = 净利润 表3：现金流量表：现金流入 - 现金流出 = 现金净流量 表4：所
4、有者权益变动表:所有者权益变动=增加 渠道-减少渠道 注：1、资产负债表、利润表、所有者权益变动表有勾稽关系，而现金流量表为什么没有? 2、IASB财务报表模式的变革：从经营、筹资的内在逻辑关系展示给投资者和管理者！台湾会议,6,三、资产负债表,功能作用： 财务实力：总资产，净资产(大 VS.强) 问题？行业，结构，项目(虚资产:预付款项，长期待摊费用递延所得税资产，不良资产：三年以上应收款项。);资产长期化，如长期拖欠的应收款项。 财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构 问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)负债短期化，负债的短接长用。 投资报酬率(与利润表结合) 资产运
5、营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表结合),7,项目准则解读,金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其他股权投资。 交易性金融资产：持有动机：交易目的？公允价值、损益表。账面损益交税的问题？ 持有至到期投资：债券，历史成本、减值 可供出售金融资产：公允价值、资产负债表 长期股权投资：控制目的或没有公允价值，成本法、权益法 案例：5年期国债1亿？小发起人股2千万股上市流通？控股股东5亿股上市流通? 问题：1、界定标准、计量属性及经济后果(利润，净资产？回报和融资能力)：太主观，太复杂？ 2、IASB的变化：二类，摊余成本计量vs.公允价值计量。界定标准：1.现金流的状况；2.固
6、定的合约。,8,存货： 存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。 问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产 借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款 资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮船、房地产企业的商品房) 借款与资产不再挂钩：不再局限于专用借款，流动资金利息甚至也能计入资产成本 例子：瑞祥和优士项目负债短接长用带来的资产计价和利息费用的处理？影响所得税。 船舶制造业、房地产业贷款利息计入成本等会影响业绩和税收 存货的计价方法：取消后进现出法，影响成本和税收,原因何在? 案例：FIF
7、O vs.LIFO的比较：利润，净资产；税收，融资。 会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转为价值计量,9,投资性房地产：可以采用公允价值计价，涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？ 出租 增值 问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区别？,10,固定资产 土地使用权与建造成本分开：土地避免缴纳房产税。瑞祥和优士的项目？自建，外购 分期付款购买：折现、未确认融资费用，贷款和分期购买一致。 融资租赁资产问题：资产、利润 计价：折成现值，实际上类似于分期付款购买设备。 融资费用：实际利率法，不准用直线法平均摊销！,11,无形资产： 摊销问题：分别是否有寿命区别对待，企业并购过
8、程中产生的商誉不摊销。 计量问题：分期购买折现计价，分期支付巨额广告费产生的品牌 研发费用问题： 研究费用：费用化 开发费用：可以资本化，形成无形资产(专利、专有技术等) 研发费用的处理呢？专利、专有技术能否资产化。会计要按需求复杂处理。 问题讨论：税收问题？,12,商誉：企业并购产生 同一控制：权益结合法，当期利好(合并被并企业全部利润)，后期利好(资产低、费用少、利润高，无论收购资产经营还是处置) 非同一控制：购买法，当期利好(尤其是以非货币性资产并购！一举两得)，后期利空(资产高(还可能有商誉)、费用大、利润低)，今后背上包袱。 无论是从并购的当期业绩还是今后的预期业绩看：CEO喜欢权益
9、结合法。,13,应付职工薪酬： 职工范围广 薪酬范围宽：工资、奖金、五险一金等；货币性薪金、非货币性福利 薪酬的披露问题：非货币性福利披露，配车的使用费、公寓的租金，个人所得税的问题？ 股份支付的薪抽：原来不在财务报表中体现 股票、期权等：作为薪酬部分，个人所得税问题？ 股份支付：现金结算为基础的股份支付、权益结算为基础的股份支付，作为费用和负债或权益 股份激励对业绩双重影响(激励和成本),14,问题： 1、应付福利费、公益金等何去何从？财务通则取缔。 2、个人所得避税措施面临会计障碍：实物福利(实物、购物卷等)原来财务报告中不反映，现在要完整披露。个人申报(2008)，全员申报(2009)。
10、 3、个人所得税与企业所得税的打通问题？ 案例： 计税工资VS.绩效工资？民营企业家的个人所得税问题？小车的纳税差异：机会成本为企业所得税的扣除，现实成本为个人所得税的出现。 问题: 新所得税法已打通!个人所得税的起征点问题的争议:2000元要提高到多少,3000,5000,还是以家庭为单位?,15,递延所得税资产/负债：VS.递延所得税借项/贷项 问题：会计与税法的差异？ 少数股东权益(合并报表)：母公司法VS.实体法,16,四、利润表,功能作用： 经营实力：经营规模(收入)VS.盈利能力(利润) 资产经营和投资管理的能力： 财务风险：经营状况的角度。利息保障倍数 特征： 营业收益的综合理念
11、：交易、非交易；不再区分主业和副业。 营业收益的范畴扩大：主业、副业、投资收益 资产和投资的管理效果：资产减值损失、公允价值变动损益。 所得税费用：取缔了应付税款法！ 每股收益,17,表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示 营业成本 管理费用 财务费用 销售费用 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用 原材料 折旧和摊销额 职工薪酬,18,增加/变化的主要项目 不再区分主营收入/其他收入，主营成本/其他成本，列示为： 营业收入 营业成本 资产减值损失 公允价值变动损益 基本/稀释每股收益,19,项目准则解读,收入的确认： 分期收款销售(一年以上收款期)：
12、折现确认、未确认融资收益 带有销售退回条款的销售：分别退回能否估计区别对待 代销方式的销售：买断方式的代销要立即确认收入 涉及税收的问题如何处理？,20,资产减值： 存货、应收款项的减值(客观) ：可以转回 长期资产的减值(主观)：不许转回 对所得税的影响：只有坏账费用有影响，其他处置时才有影响？ 问题:现在都没有影响,要税务部门认可. 会计上能否运筹让税收认可呢？关联交易的处置和收购(或租赁)合同。,21,投资收益：子公司收益确认问题 方法：两端用成本、中间用权益，涉及投资收益的确认问题 子公司的影响：关键看母公司是否编合并报表。 影响到母公司的业绩和税收！ 非货币资产交换问题：自说自唱 支
13、付对价的理念确认收益：换出资产的公允价值计价 资产重组的空间重新打开：尤其是关联交易的资产,22,所得税问题：递延所得税资产和负债的问题。 取消了应付税款法：不符合权责发生制 资产负债表的债务法：以资产负债表中的资产和负债要素为调整对象，直接影响净利润和净资产. 摸清家底？账面价值vs.计税基础差异：考虑对所得税费用和净利润的影响,23,债务重组：非货币性资产抵债的问题，确认重组收益. 问题:监管部门又要取缔.原因*ST退市问题将消失?制度环境的问题。 政府补助： 与资产有关的政府补助：递延方式，在资产寿命期内分期确认收益，环保设备 与收益有关的政府补助：补以前的费用(一次计入)，还是以后的费
14、用(分次计入)，拆迁补偿、环保产品,24,或有事项：亏损合同、重组义务 或有事项：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现 确认为预计负债的或有事项：亏损合同、重组义务(如，关闭事业部) 降价厉害的产品所订的销售合同？ 讨论问题：会计准则变化对企业税收的影响及筹划？,25,五、现金流量表,功能作用： 持续性：支付能力 财务风险：支付能力角度。“蓝字破产” 含金量:营业收入、投资收益、营业利润。 特征： 不仅有动态数据(支付能力的变化)，而且有静态数据(支付水平的高低) 间接法的补充资料纳入报表附注,26,现金流量表证券监管中经常被忽略
15、的报表,现金流量表的“妙用”,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,造血功能,献血功能,输血功能,27,现金流量分析方法,现金流量,经营现金流量,自由现金流量,“造血”功能,自由裁量,28,自由现金流量： 概念：维持现有生产规模后能自由支配的现金流量 计算：CFO固定资产更新改造支出所需现金流 作用：投资和偿债能力。是否有钱，日子是否好过的标签。,29,项目解读,经营性现金流量 1、最有价值的现金流：稳定性、持续性，经营还是金融企业 2、经营的持续和周转能力： 2、盈利的含金量 3、营业收入的含金量,30,投资活动现金流 1、投资扩张还是收缩：净流量 2、投资
16、收益的含金量： 筹资活动现金流 1、经营所处的阶段 2、现金流入与现金流出联系分析：流入明显大于流出 投资净现金流出：投资扩张 经营活动净现金流出：补充经营上的资金短缺。,31,六、所有者权益变动表,作用： 反映公司价值 反映公司价值变动及其原因(价值变动的来龙去脉)。 反映公司利润分配情况 变化： 投资者服务的理念：公允价值的计量理念 综合收益：利润表、直接计入权益表的收益 价值信息：完整(静态、动态、结构) 由附表升为主表,32,直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映，如可供出售金融资产价值的变动。 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置
