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1、第九章 流转税与所得税,本章要点,理解增值税的征收原理 掌握增值税的会计处理 掌握其他流转税的会计处理 理解所得税会计的实质 掌握永久性差异与暂时性差异的性质 理解资产负债表法 掌握所得税会计的基本处理流程,第一节 增值税,一、税收的种类与会计信息处理系统 企业缴纳的税收大体可以分为两类：流转税和所得税。流转税是按商品(包括劳务)购进或销售的金额征收的，包括增值税、营业税、消费税等，主要针对按税法规定需要征收的商品与劳务的品种进行课税；所得税是按企业经营净利润来征收的，针对按税法规定计算有盈利的企业进行征收。,第一节 增值税,二、增值税的征收原理,第一节 增值税,三、增值税的会计处理 应缴纳的
2、增值税计算公式为： 企业每期应交增值税=销项税额-进项税额 企业在实际增值税的计算与缴纳中，还要考虑税收的优惠、减免、已缴金额、进项税不允许抵扣等情况，因此，企业每期应缴纳的增值税的计算公式就要考虑上述因素： 企业每期应交增值税=(销项税额+出口退税+进项税额转出)-(进项税额+已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额) 企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综合结转到“转出多交增值税”或“转出未交增值税”。当企业月末计算的应交增值税为正时，即销项税额等项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入“转出未交增值税”，否则，就转入“转出多交增值税” 对于增值税的会计核算，一般在“
3、应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算。 例9-1（P192-193）,第二节 其他流转税,一、营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税额=营业额税率 例9-2（P194） 二、消费税 为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰、汽油、柴油、小轿车、摩托车等，再征收一道消费税。 消
4、费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计算的应纳税额的税基为销售额，这里的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。 例9-3（P195）,第二节 其他流转税,三、其他流转税 1、资源税 资源税是以各种自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而向在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。 资源税的征收范围包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐。 资源税属价内税，实行从量定额征收的方法，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式为： 应纳税额课税数量单位税
5、额 2、土地增值税 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 土地增值税实行超率累进税率，不超过50%的部分的税率为30%，超过200%的部分其征收税率为60%。企业转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。,接上页,3、房产税、土地使用税、车船使用税 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。 城镇土地使用税是以征收范围内的土地为征税对象，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税的征收范围是城市、县城、建制镇、工
6、矿区，以实际占用的土地面积为计税依据，实行差别幅度税额 应纳税额计税土地面积适用税额。 车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税，按照行驶车船的种类、大小、使用性质实行定额征收。车船使用税就行驶的车船征税，不行驶的车船不征税。,接上页,4、城市维护建设税、教育费附加 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 教育费附加是为发展教育事业而征收的一项费用，以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计征依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。 教育费附加额=(增值税税额+消费税税额+营业税税额) 教育费附加费率 例9-4（P19
7、7）,第三节 所得税会计,一、所得税会计 税法在企业所得的计算与会计对企业所得的计算的不同导致所得税会计的产生。所得税会计的基本内容就是对两者之间的差异进行调整和分摊。 所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法，一是纳税影响会计法。 应付税款法是不对两者之间的差异进行调整或分摊，所得税费用就按实际应纳税进行登记，会计处理如下： 借：所得税费用 应税所得税率 贷：应交税费应交所得税 应税所得税率 纳税影响会计法要对应交所得税与所得税费用之间的差额进行确认与进行调整，其会计处理为： 借：所得税费用 会计所得税率 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 应税所得税率 递延所得税负债,第三节 所得
8、税会计,二、永久性差异与暂时性差异 会计所得与应税所得的差异可以分为两种：永久性差异与暂时性差异。在所得税会计中，对永久性差异不进行调整，而只对暂时性差异进行调整。 1、永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 2、暂时性差异 暂时性差异是指由于税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这一差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回，因而称为暂时性差异。,第三节 所得税会计,三、资产负债表法 资产负
9、债表法的一个最大特点是将原来税法同会计从收入与费用之间的差异比较改为税法同会计从资产与负债之间的差异比较。资产与负债在会计同税法上的差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成递延所得税负债；可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致可抵扣金额的暂时性差异，可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。 资产与负债在会计同税法上的差异有四种情形： 情形一，资产的账面价值(会计)计税基础(税法)时，产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债； 情形二
10、，资产的账面价值计税基础时，就会产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产； 情形四，负债的账面价值计税基础时，就会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。,接上页,资产负债表法一般是在资产负债表日进行相应的所得税会计处理，资产负债表法的基本核算程序如下： 1、确定资产、负债的账面价值； 2、确定资产、负债的计税基础； 3、比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂时性差异； 4、确认本期递延所得税资产与负债； 5、计算应交所得税； 6、计算所得税费用。 下面通过实例来讲解资产负债表法在所得税会计中的应用 例9-5（P201-203）,本章概念（关键词）,流转税 增值税 营业税 消费税 所得税
11、进项税额 销项税额 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 资源税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用税 城市维护建设税 教育费附加 所得税会计 永久性差异 暂时性差异 资产负债表法,本章相关的法规、制度及主要阅读文献,1、企业会计准则基本准则 2、中华人民共和国财政部，企业会计准则应用指南（2006），中国财政经济出版社 3、财政部会计司编写组，企业会计准则讲解（2008），人民出版社，2008,简答题,1、简述税收的种类及会计信息处理过程。 2、增值税的特点有哪些，并指出增值税会计核算的特点。 3、阐述营业税、消费税的征税基础及会计核算科目的运用。 4、何谓所得税会计的资产负债表法，简述这一方法的核算程序。 5、区分应付税款法与纳税影响会计法。,练习题,一、流转税 二、所得税,
