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1、第九章 个人所得税,第一节 税种的设置,一、个人所得税的性质与类型 （一）个人所得税的性质 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是政府直接参与个人收入分配的主要形式。,与增值税、营业税、消费税相比，个人所得税是直接税,与土地税、房产税相比，个人所得税是对国民 经济流量征的税,第一节 税种的设置,（二）个人所得税的类型 1、选择性所得税与包罗性所得税,选择性所得税是仅对个人取得的部分所得征收所得税,包罗性所得税是对个人取得的全部所得征收所得税,中国现行个人所得税属于包罗性所得税,第一节 税种的设置,2、分类所得税、综合所得税与分类综合所得税,分类所得税是将纳税人的所得按来源划分为若
2、干种类， 对不同种类的所得分别按照不同的税率征收个人所得税,综合所得税是将纳税人一定时期（通常为1年） 取得的各类所得综合在一起， 按照统一的税率（一般为累进税率）征收个人所得税,分类综合所得税是分类所得税和综合所得税 相结合的一种个人所得税,中国实行分类所得税,第一节 税种的设置,二、个人所得税的特殊作用 （一）正确处理政府与个人的利益关系，实现政府的经济权益，稳定个人的税收负担 （二）缩小个人之间的收入差距，实现收入分配的社会公平 （三）调节社会的总需求，保持经济的稳定,第一节 税种的设置,三、个人所得税的产生与发展 它最早于1799年在英国创立，目前已成为世界各国（地区）普遍开征的税种。
3、 我国个人所得税制度的创建始于清朝末年。 新中国成立后，1980年，全国人大通过了中华人民共和国个人所得税法，正式确立了个人所得税。 1993年设置了统一的个人所得税。 2007年12月修正了个人所得税。,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,一、纳税人 个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所得的居民和在中国境内取得所得的非居民。 个人所得税纳税人，包括中国公民（自然人）、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨和香港、澳门、台湾同胞。,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,纳税人,居民纳税人,非居民纳税人,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,（一）居民纳税人及其
4、纳税义务,居民纳税人,在中国境内有住所,习惯性居住,无住所而在境内 居住满1年,临时离境， 不扣减日数,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,居民纳税人,负有全面纳税义务,境内、境外的全部所得纳税,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,（二）非居民纳税人及其纳税义务,非居民纳税人,在境内无住所又不居住,无住所而在境内居住不满1年,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,非居民纳税人,承担有限纳税义务,仅就境内所得纳税,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,二、征税对象 个人所得税的征税对象各项应税所得 中国现行个人所得税实行分类征收制，将应税所得划分为11项。,第二节 纳税人、征税对象与所得来源
5、地,1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得,第二节 纳税人、征税对象与所得来源地,三、所得来源地 为确定居民与非居民得全面纳税义务和有限纳税义务，必须确定纳税人得所得来源地。 所得来源地的确定应反映经济活动的实质，方便税务机关有效征管。,第三节 税基与税率,一、税基 个人所得税的税基个人的应纳税所得额,应纳税所得额从取得的收入中扣除规定费用后的余额,第三节
6、税基与税率,二、适用税率 （一）工资、薪金所得 ，适用5%45%的9级超额累进税率 （二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%5级的超额累进税率 （三）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。,第三节 税基与税率,（四）劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。 （五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率.,第三节 税基与税率,从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租房屋取得得所得，适暂减按10%的税率征收。,第三节 税基
7、与税率,1.储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得免征；2.储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日期间孳生的利息所得，按照20的税率征收；3.储蓄存款在2007年8月15日后（含当日）孳生的利息所得，按5的税率征收。 4、国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得（包括人民币、外币储蓄利息所得，下同）暂免征收个人所得税。,第四节 税收优惠,一、财政性优惠 二、政策性优惠 （一）经济性优惠 （二）社会性优惠 （三）政治性优惠 三、管理性优惠 四、外交税收豁免,第四节 税收优惠,在境内无住所， 居住不超过 1年的纳税人,在境内居住超过 90天但不满1年,境内所得
8、 纳税,在境内居住 不超过90天,境内所得由境外 雇主支付并且不 由境内机构负担 的部分，免税,第四节 税收优惠,在境内无住所， 居住超过1年 的纳税人,在境内居住1年 以上5年以下,境内所得要纳税， 境外所得，可以 只就境内公司等 支付的部分纳税,居住超过5年,境内所得纳税， 从第6年起， 境外全部所得 纳税,第五节 税收抵免,为避免对同一所得双重征税，对居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中抵免已在境外缴纳得个人所得税，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算得应纳税额。,第六节 税额计算,一、税额计算的基本公式 应纳税额=应纳税所得额适用税率 二、各种应税所得得税
9、额计算 （一）工资、薪金所得 1、应纳税所得额的计算 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。,第三节 税基与税率,对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人 和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人 以每月收入额在减除2000元费用的基础上，再附加减除费用2800元，合计减除4800元。,第三节 税基与税率,应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数,案例1,李某在2008年3月工资为3000元，请计算李某在2008年3月应纳个人所得税额。 解： 李某3月应纳个人所得税额 =（3000-2000）10%-25=75（元）
10、,案例2,王某在2008年4月工资为15000元，请计算王某在2008年4月应纳个人所得税额。 解： 王某2008年4月应纳个人所得税额 =（150002000）20%375=2225（元）,案例3,在境内某企业工作的外籍人士彼得在2008年5月工资为28000元，请计算彼得在2008年5月应纳个人所得税额。 解： 彼得5月应纳个人所得税额 =（280004800）25%1375 =4425（元）,第六节 税额计算,几种特殊情形应纳税额的计算 （1）全年一次性奖金的税额计算。,案例4,2008年12月某企业职工老张当月工资2500元，年终奖12000元。请计算老张该月应纳个人所得税。 1、工资
11、应纳税额 =（2500-2000）5%=25（元） 2、12000/12 =1000元，对应税率为10%，速算扣除数为25。 年终奖应纳税额=1200010%-25=1175元,案例5,2008年12月某企业职工小李当月工资1800元，年终奖12000元。请计算小李当月应纳个人所得税。 1、工资不到2000元不交税 2、12000-（2000-1800）/12 =983.3元，对应税率为10%，速算扣除数为25。 年终奖应纳税额 =12000-(2000-1800)10%-25=1155元,案例6,08年4月某人雇佣单位支付其工资4000元，派遣单位支付其工资1500元，请计算其应纳个人所得税
12、。 解：雇佣单位代扣所得税 =（4000-2000）10%-25=175元 派遣单位代扣所得税=150010%-25=125元 汇算清缴所得税=（4000+1500-2000）15%-125=400元 补缴所得税=400-175-125=100元,案例7,日本某公司派其雇员小村（日本国民）来吉林省某企业安装调试生产线，小村于2008年1月1日来华，工作时间为7个月，但其中7月份仅在华居住20天，其工资有日方支付，月工资折和人民币40000元，计算小村应纳所得税。（超过183天）,案例7答案,解：1-6月应纳所得税 =（40000-4800）25%-13756 =44550元 7月应纳所得税 =
13、（40000-4800）25%-137520/31 =4790.32元-,第六节 税额计算,（二）个体工商户的生产经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得 个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额 应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数,案例8,某个体户某年发生如下经济业务： 1）收入总额为100000元； 2）产品成本40000元； 3）各项费用支出为15000元(包括业主的工资） 4）损失5000元。 请计算该个体户该年应纳个人所得税。 解；应纳税所得额=100000-40000-15000-5000=40000元 应纳个
14、人所得税=4000030%-4250=7750元,第六节 税额计算,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数,第六节 税额计算,（四）劳务报酬所得 每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额20% 应纳税所得额=每次收入额-800 每次收入在4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额20% 应纳税所得额=每次收入额（1-20%）,案例9,张某在某年7月取得劳务报酬3000元，请计算张某在该年7月应纳个人所得税额。 解：应纳个人所得税税额 =（3000800）20%=440元,案例10,王某在某年8月取得劳务报酬5000元，
15、请计算王某在该年8月应纳个人所得税额。 解：应纳个人所得税税额 =5000（120%）20%=800元,案例11,程某在某年9月取得劳务报酬50000元，请计算程某在该年9月应纳个人所得税额。 解：应纳个人所得税税额 =50000（120%）30%2000=10000（元）,案例12,陆某在某年10月取得劳务报酬70000元，请计算张某在该年10月应纳个人所得税额。 解： 应纳个人所得税税额 =70000（120%）40%7000 =15400（元）,第六节 税额计算,（五）稿酬所得 每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额20%（1-30%） 应纳税所得额=每次收入额-800 每次
16、收入在4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额20%（1-30%） 应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。,案例13,某作家于某年5月出版一短篇小说，取得稿酬3800元，请计算该作家应纳个人所得税税额。 解：应纳个人所得税税额 =（3800-800）20%（1-30%） =420（元）,案例14,某作家于某年8月出版一长篇小说，取得稿酬40000元，当年10月又加印取得稿酬6000元，请计算该作家应纳个人所得税税额。 解：应纳个人所得税税额 =（40000+6000）（1-20%）20%（1-30%） =5152（元）,第六节 税额计算,（六）特许权使用费所得 每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额20% 应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入在4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额20% 应纳税所得额=每次收入（1-20%） 特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。,案例15,某作家某年某月通过协商将其专著翻译成日文出版获得版权收入折合人民币50
