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1、个人所得税法律制度,个人所得税纳税人和扣缴义务人,一、个人所得税的纳税人（一）基本规定个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、港澳台同胞等。 注意：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业 所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。 例题：对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（） 正确答案,个人所得税纳税人和扣缴义务人,（二）居民纳税人和非居民纳税人1.我国按住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。,个人所得税
2、纳税人和扣缴义务人,2.住所标准和居住时间标准（1）住所标准：我国个人所得税法采用习惯性住所的标准，将在中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 （2）居住时间标准：在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准。 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。,个人所得税纳税人和扣缴义务人,例题：1.在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税的居民纳税人。（） 正确答案 二、扣缴义务人凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的
3、扣缴义务人。,个人所得税征税对象和税目,一、征税对象个人取得的应税所得为11个应税项目。1.个人所得的形式：包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。2.个人所得的范围（1）居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税（2）非居民纳税人只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。,个人所得税征税对象和税目所得来源的确定,个人所得税征税对象和税目,三、税目11个应税项目 （一）工资、薪金所得个人因任职或者受雇而取得的各项所得。 注意：1.不予征收个人所得税的所得： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；
4、（3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不免个人所得税,个人所得税征税对象和税目,2、内部退养的人员所得,个人所得税征税对象和税目,3.退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。 6.对本单位雇员的营销业绩奖励工资、薪金所得 例题：根据个人所得税法律制度的规定，下列各项
5、中，属于工资、薪金所得项目的是（）。A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴 正确答案A,个人所得税征税对象和税目,（二）个体工商户的生产、经营所得注意：1.个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得比照“个体工商户的生产、经营所得”征收个人所得税。 2.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营所得暂不征收个人所得税。,个人所得税征税对象和税目3.出租车司机所得,个人所得税征税对象和税目（三）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得,个人所得税征税对象和税目,（四）劳务报酬所得个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括设计、装璜、安装等29项。注意：1
6、.董事费收入,个人所得税征税对象和税目,2.劳务报酬所得和工资、薪金所得的区分：主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。 3.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法纳税。,个人所得税征税对象和税目,4.营销业绩奖励,个人所得税征税对象和税目,5.个人兼职取得的收入，应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。 例题：下列属于劳务报酬所得的有（）。A.笔译翻译收入 B.审稿收入 C.现场书画收入 D.雕刻收入 正确答案ABCD答案解析上述都属于独立从事某种技艺取得的收入。 特别注意审稿和书画收入属于劳务报酬所得，不属于稿酬所得。,
7、个人所得税征税对象和税目,（五）稿酬所得稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题：,个人所得税征税对象和税目,个人所得税征税对象和税目,（六）特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,个人所得税征税对象和税目,个人所得税征税对象和税目,例题：下列各项中，不应按特许权使用费所得征收个人所得税的是（）。A.专利权 B.著作权 C.稿酬 D.非专利技术 正确答案C,个人所得税征税对象和税目,（七）利息、股息、红利所得 注意： 1.企业改制过程中，
8、职工个人取得的量化资产,个人所得税征税对象和税目,2.2008年10月9日起取得的储蓄存款利息，免征个人所得税。 国债和国家发行的金融债券利息免税。 （八）财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （九）财产转让所得个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。注意：1.股票转让所得暂不征收个人所得税。,个人所得税征税对象和税目,3.个人出售自有住房（1）个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目的有关规定确定。 应纳税所得额确定的特殊规定 （）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个
9、人所得税。,个人所得税征税对象和税目,（十）偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。 （十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得 由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,个人所得税征税对象和税目,.作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50 000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税 B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D.应按“特许权
10、使用费所得”计缴个人所得税 正确答案D,个人所得税征税对象和税目,. 某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。 A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得 正确答案C,个人所得税征税对象和税目,.根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）。A.审稿收入 B.翻译收入 C.题字收入 D.出版作品收入 正确答案D答案解析稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。选项ABC均属于“劳务报酬所得”。,个人
11、所得税征税对象和税目,.应按“偶然所得”征收个人所得税的是（）A.存款利息所得 B.参加有奖销售所得奖金C.转让财产所得 D.购买福利彩票所得奖金 正确答案BD,个人所得税计税依据,个人所得税计税依据,.下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的有（）A.承租、承包所得50000元 B.外企中方雇员的工资、薪金所得12000元C.提供咨询服务一次取得收入2000元 D.出租房屋收入3000元 正确答案CD,个人所得税计税依据,.自2011年9月1日起，对企事业单位的承包经营、承租经营的应纳税所得额是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，该必要费用是（）A.2000元
12、/月 B.3500元/月 C.4000元/月 D.4800元/月 正确答案B,个人所得税计税依据,二、个人所得项目的具体扣除标准1.工资、薪金所得 一般规定自2011年9月1日起，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额 特殊规定费用扣除总额4800元（1）在中国境内企事业单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所，而在境外任职或受雇取得工资、薪金所得的人员；（3）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。,个人所得税计税依据,例题：（多选题）在计算个人所得税时费用扣除总额为4800元的人员是（）A.在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员B.在中国境内的外商投资
13、企业中工作的中方人员C.在中国境内有住所而在中国境外任职取得工资、薪金所得的个人D.应聘在中国境内工作的外籍专家 正确答案ACD,个人所得税计税依据,2.个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。查账征收个人所得税的个体工商户、个人独资企业和合伙企业费用扣除： （1）自2011年9月1日起，业主的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。（2）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。（3）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前
14、扣除的折旧费用的数额或比例。,个人所得税计税依据,（4）向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（5）拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（6）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（7）每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,个人所得税计税依据,例题：某个人独资企业2009年的销售收入为500万元，实际支出的业务招待费为4万
15、元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？ 正确答案业务招待费发生额的60%为2.4万元。税前扣除限额=5005=2.5万元。在计算应纳税所得额时按照2.4万元扣除。,个人所得税计税依据,如果实际发生的业务招待费为6万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？ 正确答案业务招待费发生额的60%为3.6万元。税前扣除限额=5005=2.5万元。在计算应纳税所得额时按照2.5万元扣除。,个人所得税计税依据,（8）在生产、经营期间借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。 （9）计提的各种准备金不得扣除 （10）企业与其关联企业之间的业
16、务往来，应当遵循独立交易原则。,个人所得税计税依据,例题：某个人独资企业2009年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。A.30000 B.38080 C.40800 D.50000 正确答案C答案解析扣除的最高额27200015%40800（元）。,个人所得税计税依据,三、其他费用扣除规定 公益救济性捐赠支出,个人所得税计税依据,例题：1.个人进行公益、救济性质的捐赠，可以从应纳税所得额中扣除的比例不得超过（）A.应纳税所得额的30% B.所得额的30%C.应纳税所得额的3%D.所得额的3% 正确答案A,个人所得税计税依据,.郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金12 000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元（均由郑某承担）。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3 000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（）元。A.0 B.1600 C.1800 D.2400 正确答案D 答案解析纳税
