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1、第九章 非流动负债（长期负债）,教学目的：,第一节 长期负债概述,一、长期负债的概念与特征,1、长期负债：是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。,2、举债经营的优点：,3、举债经营的缺点：,4、长期负债的特征：,二、长期负债的分类,1、按筹措方式,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,2、按计息方式,单利,复利,3、按偿还方式,到期偿还,分期偿还,4、按币种,人民币负债,外币负债,三、长期负债的计价,1、从理论上讲，长期负债应根据契约或合同确定的未来应予以偿还的本金及支付的所有利息之和的现值入账，而不宜按其未来应偿付金额入账。,2、长期负债的利息既可能是分期支付，也可能于
2、到期还本时一次支付，因而，应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。,第二节 长期借款,一、长期借款概述,1、概念：企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。,2、分类：,三、长期借款的会计处理,1、取得借款：,借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金,2、计算利息：,3、偿还本息：,借：财务费用/在建工程 贷: 长期借款 /应付利息,借：长期借款-本金/应付利息 贷：银行存款,还可能有 利息调整,一般为辅助费用引起,例:,C公司于2007年1月1日，向银行借入一笔期限为3年、利率为10%的借款100万元用于企业的经营周转。协议规定
3、，借款按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入银行。 若该借款是按年付息呢? 若该借款是用于固定资产购建,且固定资产于2007年12月31日完工交付使用呢？,第三节 应付债券,一、应付债券的性质和种类,1、应付债券：又称企业债券，是企业为筹集长期资金而向社会、个人及其他经济组织发售的、按约定方式支付本金和利息的一种借款凭证。,2、性质：,与股权融资相比，债券融资不影响原股东对公司的控制权，成本较低，具有抵税作用。但还本付息的压力，筹资风险较大，同时也降低了公司的举债能力。,与长期借款相比，发行债券所筹集资金期限较长，金额较大，使用不受严格限制；但债券发行成本较高、发行周期较长，手
4、续复杂花费时间较长；,3、种类：,按担保情况,担保债券,信用债券,按付息方式,普通债券,零息债券和浮动利率债券,收益债券或收入债券,参与债券,按是否记名,记名债券,无记名债券,按还本方式,一次还本债券,分期还本债券,按特殊偿还方式： 可赎回债券 可转换债券 以商品偿付债券,二、债券的发行,债券的发行方式通常有包销、代销及直接发售三种。,1、债券发行价格的确定,债券的发行价格主要取决于债券的本息按市场利率折算的现值。,其中：每期利息票面价值每一付息期的票面利率,2、债券发行的会计处理,应付债券-债券面值 -利息调整 -应计利息,平价发行的会计处理,溢价发行的会计处理,折价发行的会计处理,借：银行
5、存款 贷：应付债券-债券面值,借：银行存款 贷：应付债券-债券面值 -利息调整,借：银行存款 应付债券-利息调整 贷：应付债券-债券面值,需要注意发行费用的处理,三、债券的溢价与折价的摊销,实际利率法：以债券发行时的实际利率，乘以每期期初债券的账面价值，求得该期的利息费用，利息费用与应付利息的差额，即为该期溢价或折价的摊销额。,注意理解 溢折价的含义,溢价摊销应付利息利息费用 折价摊销利息费用应付利息,其中：利息费用每期期初债券账面价值市场利率,1、债券溢价的摊销,借：财务费用（或在建工程） 应付债券-利息调整 贷：应付利息 (或应付债券-应计利息),2、债券折价的摊销,借：财务费用（或在建工
6、程） 贷：应付利息(或应付债券-应计利息) 应付债券-利息调整,1、到期一次偿还,借：应付债券-债券面值 贷：银行存款（或库存现金）,2、分期偿还,借：应付债券-债券面值 -利息调整（折价在贷方） 财务费用 贷：银行存款,四、债券的偿还,3、提前偿还,借：应付债券-债券面值 -应计利息 贷：应付债券-利息调整（溢价在借方） 银行存款 财务费用 （也可能在借方）,一般在债券的市价下跌到一定程度时，如果发行企业有足够的资金可供调度，则可从公开的证券市场上提前购回发行在外的债券予以注销，以降低负债成本。,例：,C企业于2007年1月1日发行五年期债券1 000张，每张面值4 000元，票面利率10%
7、，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时市场利率为10%。 若发行时市场利率为8%？ 若发行时市场利率为12%？,参考答案：,若发行时市场利率为8%，则：,发行价格=20*（P/A，4%，10）+400*（P/S，4%，10） =432.46（万元）,2007年1月1日,借：银行存款 432.46 贷：应付债券-债券面值 400 -利息调整 32.46,参考答案：,2007年6月30日,借：财务费用等 17.30 应付债券-利息调整 2.70 贷：应付利息 20,2007年12月31日,借：财务费用等 17.19 应付债券-利息调整 2.81 贷：应付利息 20,参考答案：,2008年
8、6月30日,借：财务费用等 17.08 应付债券-利息调整 2.92 贷：应付利息 20,2008年12月31日,借：财务费用等 16.96 应付债券-利息调整 3.04 贷：应付利息 20,参考答案：,2009年6月30日,借：财务费用等 16.84 应付债券-利息调整 3.16 贷：应付利息 20,2009年12月31日,借：财务费用等 16.71 应付债券-利息调整 3.29 贷：应付利息 20,参考答案：,2010年6月30日,借：财务费用等 16.58 应付债券-利息调整 3.42 贷：应付利息 20,2010年12月31日,借：财务费用等 16.44 应付债券-利息调整 3.56
9、贷：应付利息 20,参考答案：,2011年6月30日,借：财务费用等 16.30 应付债券-利息调整 3.70 贷：应付利息 20,2011年12月31日,借：财务费用等 16.14 应付债券-利息调整 3.86 贷：应付利息 20,支付应付利息和偿还本金的会计分录略。,参考答案：,若发行时市场利率为12%，则：,发行价格=20*（P/A，6%，10）+400*（P/S，6%，10） =370.56（万元）,2007年1月1日,借：银行存款 370.56 应付债券-利息调整 29.44 贷：应付债券-债券面值 400,参考答案：,2007年6月30日,借：财务费用等 22.23 贷：应付利息
10、20 应付债券-利息调整 2.23,2007年12月31日,借：财务费用等 22.37 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 2.37,参考答案：,2008年6月30日,借：财务费用等 22.51 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 2.51,2008年12月31日,借：财务费用等 22.66 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 2.66,参考答案：,2009年6月30日,借：财务费用等 22.82 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 2.82,2009年12月31日,借：财务费用等 22.99 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 2.99,参考答案：,2010年6月30日,
11、借：财务费用等 23.17 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 3.17,2010年12月31日,借：财务费用等 23.36 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 3.36,参考答案：,2011年6月30日,借：财务费用等 23.56 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 3.56,2011年12月31日,借：财务费用等 23.77 贷：应付利息 20 应付债券-利息调整 3.77,支付应付利息和偿还本金的会计分录略。,五、可转换公司债券,1、可转换公司债券：是指债券发行合同规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成股票的公司债券。,2、特征：,3
12、、优缺点：,4、可转换公司债券的发行,价格构成,会计处理：,不考虑转换权,借：银行存款 贷：应付债券-可转换债券（面值） -可转换债券（利息调整）,考虑转换权,借：银行存款 应付债券-可转换债券（利息调整） 贷：应付债券-可转换债券（面值） 资本公积-其他资本公积,练习题:,11F上市公司20X8年1月1日发行20 000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2，按年度付息，债券发行1年后可转换为股票。F公司实际发行价格为19 250万元(忽略发行费用)，同期普通债券市场利率为5，F公司初始确认时负债成分和权益成分的金额分别是( )万元。 A.19 250，0 B.1
13、8 366.05，883.95 C.18 366.05，683.95 D.19 166.05，883.95,5、可转换公司债券的转换,借：应付债券-可转换债券（面值） -可转换债券（利息调整） 资本公积-其他资本公积 贷：股本 资本公积-股本溢价,需要说明的是：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金（即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额），应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。,例：,C企业于2007年1月1日发行面值为500 000元，票面利率为10%的2年期债券，规定每年末付
14、息一次。发行时市场利率为12%，若不附转换权，该债券发行价格为483 100元，折价16 900元，因该债券附有转换权，规定发行1年后，可按1 000元面值转换成该企业每股面值20元的普通股50股，该类转换债券的市场利率为8%，发行价为517 835元。,483100*12%=57 972（元）,第四节 长期应付款,2、特点：,1、含义：是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产的租赁费、延期付款购入固定资产发生的应付款项等。,数额大，偿还期限长； 具有分期付款性质；,一、应付融资租赁款,1、应付融资租赁款：是指企业采用融资租赁方式租入固定 资产而形成的长期负债。,2、有关规定及会计处理,具体见本书第21章 相关内容,二、具有融资性质的延期付款购买资产,企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,
