《{财务管理财务报告}财务会计报告设计讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理财务报告}财务会计报告设计讲义（130页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、财务会计报告设计,第一节 财务会计报告设计 的意义和原则,财务会计报告的构成 会计报表、会计报表附注、财务情况说明书（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外） 会计报表分为：外部报表、内部报表 外部报表格式、报表附注内容、种类由财政部统一规定 内部报表由企业自行规定,外部报表包括：,资产负债表 利润表 现金流量表 资产减值准备明细表 利润分配表 股东权益增减变动表 分部报表 其他有关附表,会计报表附注应包含的内容,不符合会计核算基本前提的说明 重要会计政策和会计估计的说明 重要会计政策和会计估计变更的说明 或有事项和资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的披露 重要资产转让及其出售的说
2、明 企业合并、分立的说明 会计报表中重要项目的明细资料 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,财务情况说明书应对下列情况做出说明,企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项,财务报告的写作,说明情况 分析原因 提出可行性建议 写作时重点内容要突出，原因分析要透彻，建议要切实可行，文字要简练,二 报告设计的意义和作用,为企业的经济活动提供综合性载体、便于企业利益关系人获得其所需要的信息 报告设计是会计制度设计的核心内容 作用 为有关方面提供财务信息作了准备 为加强企业管理、加强经济核算、不断提高经济效益服务 对日常
3、零散的核算资料起浓缩作用和综合作用 未进行会计分析和会计监督提供条件,会计制度设计,第十八讲,主讲教师：陈吉凤,东南大学远程教育,三 会计报表设计的原则和要求,会计报表设计的原则 充分揭示原则 能反映企业的资产、权益总额及其增减变化情况 能反映企业的经营成果及其形成情况 能反映企业与利益关系人的关系 有利于信息快速生成原则,清晰性原则 表内各项目的排列要清晰，项目的排列顺序要有逻辑性，重要内容应排在突出位置 有关数字的勾稽关系要清晰，要用公式标明 报表格式要标准 简明扼要，一张表内包括的内容不宜过多过杂 有利于经济活动分析,报表设计的要求,报表名称 编制单位 编制时间或报表反映的会计期间 计量
4、单位 经济指标的内容（含指标名称、计划数、实际数、数量、金额等） 制表人和审核人,四 会计报表的分类,按使用人分类 外部报表：资产负债表、利润表、现金流量表 内部报表： 成本报表、预测和决策报表 按编报时间分 定期报表：日报、月报、季报、年报 不定期报表 按报表结构分 账户式 报告式,第二节 资产报表的设计,资产负债表的设计 资产负债表的概念和作用 作用 计算投资报酬率 评价资本结构 评价流动性 财务弹性 有助于分析盈利能力,流动性是指资产变成现金和 负债偿还的时间。流动负债是用资产来偿还，资产的流动性决定了公司偿还债务的能力，同时评价公司支付现金股利和扩充规模的能力。一般而言，流动性越强，公
5、司失败的风险越小 不良资产就资产的功能而言之所有不能发挥预定作用的资产，也可说是无效资产。平常所说不良资产是指资产的流动性，如应收账款不能及时收回，存货不能顺利转化为现金,财务弹性是公司采取有效行为 改变现金流量的数量和时间以 满足不可预见的需要的能力。财务弹性是公司适应能力的标志。 通过资产负债表，报表使用者可以了解公司拥有或控制的资源以及提供这些资源的人的权力，从而评价公司的财务弹性。,假设公司的负债对股东权益的 比例太高，公司可能没有筹集 长期资金的能力，而只能追加发行股票，其不利影响是稀释每股利润。 债务负担过重的公司，财务弹性弱，扩充规模和支付到期债务的能力较弱。 财务弹性强的公司有
6、能力渡过难关，克服挫折。利用有利的投资机会财务弹性越强，公司失败的风险越小,会计制度设计,第十九讲,主讲教师：陈吉凤,东南大学远程教育,资产负债表的局限性,1 由于资产负债表的绝大部分项目用 历史成本计价，使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离。 由于现行财务会计强调过去的交易，资产负债表没有完全反映公司的资源，如人力资源、管理资源、研究开发水平。 资产负债表中有许多人为的估计和判断因素，如应收账款收回的可能性、存货的流动性等，是报表的使用者很难理解和掌握,资产负债表的主要项目,流动资产：货币资金、短期投资、应收 项目、存货 非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、其他长期资产 流动负债
7、长期负债 股东权益,资产负债表格式的设计,流动资产,流动资产是指在一年内或超过一年的一个营业周期内变成现金或消耗的资产,现金,购买原材料,生产产品,销售产品,收取货款,货币资金流动性最强，具 有特定用途的货币资金不能作 为流动资产，或作为货币资金项目的下一个单独项目，并在表外予以说明 A公司资产负债表 流动资产 货币资金 29837 具有特定用途的货币资金（注释2） 39000 注释2具有特定用途的货币资金,短期投资,企业打算在一年内要变现的投资，一般都市企业购买的股票、债券、国库券。 短期投资的变现能力非常强，随时可以变现，有人称为准现金 股票、债券是以是否准备在一年内变现作为划分为短期投资
8、和长期投资的依据,应收项目应收票据、应收 账款、其他应收款。应收项目 应当列明估计无法收回的款项、 贴现或背书转让的款项以及非交易性应收款项 存货 不同行业存货的内容不尽相同,应根据实际情况设计相应项目，同时要体现存货的跌价准备，将存货数反映为实际数,非流动资产,长期投资长期股权投资、长期债权投资 长期投资的列示应当注意长期投资减值，即会计科目长期投资准备核算的内容，同时在报表附注重说明长期股权投资的核算方法权益法或成本法 固定资产 计价基础、抵押情况、折旧方法等应在报表附注重说明,流动负债,流动负债的基本特征： 1 在一年内或长于一年的一个经营周期内到期 2 公司准备用现有流动资产和通过承担
9、新的流动负债来履行义务 除了交易活动直接产生流动负债，公司应当按权责发生制的要求，及时计提当期的流动负债 流动资产与流动负债的差额为营运资金，是公司从事日常活动可用资金，两者相除便是流动负债率，表明公司短期偿债能力,长期负债长期银行借款，、应付债券、递延所得税贷项、长期应付款等 公司承担长期负债通常都签订了协议，如果协议限制了公司的某些经营活动或有保护长期债权人的特别条款，必须在表外附注中说明，为其他公司提供担保、抵押等活动产生或有负债， 也应当在附注中说明,股东权益,股东权益,资本,留存收益,股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,由于股东权益项目大多与国家 法律 相关，股东权益较为复杂， 报
10、告股东权益应当充分体现法律法规的要求 盈余公积包括当年净利润中提取的用于职工集体福利的公益金，由于公益金使用上的特殊性，在资产负债表中应当单独列示,二 资金平衡表的设计,是用货币量全面反映企业资产分布、资金的取得与形成渠道 编表依据：资金占用=资金来源 基本格式的大类设计 机构表头、表体、补充资料 表头：表名、编制单位、编制时间、 金额单位 适合资金分口管理,资金平衡表（报告式）,资金平衡表（账户式）,优点,资金占用项目的设计，适应资金分口管理的要求，能清楚反映三种资金占用的构成状况 资金来源项目的设计可以反映自有资金所占比重，便于分析企业资金的自有程度,资金平衡表,优点：,能清楚反映三种资金
11、的占用与来源的对应平衡关系，有利于进行资金使用状况的分析。80年代主要采用这种设计,资金平衡表,优点： 能清楚地反映企业资金在生产领域和流动领域的分布情况，便于分析检查企业是否把主要资金用于生产领域；资金来源项目涉及可以反映自由资金所占比重，有利于分析企业自有资金的自给程度,第二节 利润报表的设计,利润报表的概念 利润表的作用 可利润表中的信息与资产负债表中信息相结合，可以提供进行财务分析的基本资料 如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较计算应收账款周转率 将净利润与资产总额进行比较，计算资产收益率等 将销货成本与存货平均余额进行比较计算存货周转率,三 利润表的设计,（一）利润表的内容 主
12、要经营利润 附营业务利润 投资净收益 营业外收支净额 利润总额 所得税 净利润,(二 )利润报表的格式设计,单步式，多步式 （三）新旧会计制度比较 利润表的变化主要有两方面： 1 适当归并了部分内容 规并了“折可与折让”、“存货跌价损失”分别记入“主营业务收入”、“管理费用” 2 适当增加了内容 “会计政策变更增加（减少）利润总额” “会计估计变更增加（减少）利润总额” “债务重组损失”,会计制度设计,第二十讲,主讲教师：陈吉凤,东南大学远程教育,四 分部报告,（一）分部报告的概念 指企业对外提供的财务报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、资产和负债
13、等有关信息的报告 分部报告包括在年度会计报表中，是利润表的附表 （二) 分部报表的设计 page251 page252,(三) 分部会计报告信息的披露,营业收入 销售成本 期间费用 营业利润 资产总额 负债总额,第四节 现金流量表的设计,为适应社会主义市场经济发展，规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量，财政部制订了企业会计准则现金流量表，从1998年1月1日起在全国范围内执行 现金流量表的概述 概念 现金流量表示反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，是一张动态的报表。 资产负债表 损益表 现金流量表,现金流量表的作用,现金流量表有助于评价企业
14、支付能力、偿债能力和周转能力 现金流量表有助于预测企业未来现金流量 现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,二 现金流量表的设计,以现金的增减说明企业财务状况的变化 现金包括 库存现金企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是现金帐户核算的内容 银行存款 其他货币资金 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资,现金流量表的设计主要包括： 表头、表体和补充资料 表头表名、编制单位、时间、货 币计量单位 表体经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响额 现金流量表的结果现金及现金等价
15、物净增加额,补充资料不涉及现金收支的投资和筹 资活动 将净利润调节为经营活动的 现金流量 现金及现金等价物的增减情 况 设计时应注意相互之间数据的勾稽关系,三 现金流量的分类,现金净流量是现金流量表反映的一个重要指标，现金流入与流出的差额，反映企业各类活动形成的现金流量的最终结果 经营活动产生的现金流量 现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到税费返还，收到其他与经营有关的现金,会计制度设计,第二十一讲,主讲教师：陈吉凤,东南大学远程教育,现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营有关的现金 投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，金融资产投资,投资活动与投资 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，分为短期投资和长期投资 购建固定资产是投资活动却不是投资 购买自购买之日起三个月内到期的债券属于短期投资，但却不是投资活动,现金流入项目主要有：收回投资所受到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资
