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1、第五章 生产企业主要经济业务的核算,制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解 1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,
2、5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第一节 筹集资金业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业
3、务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）
4、部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算 （1）账户设置,1“银行存款”账户 指企业存在金融机构的货币资金。 资产类账户 （借增贷减） 借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款,2 “固定资产”账户 指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等 资产类账户 （借增贷减） 借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产,3 “无形资产”账户 指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等 资产类账户 （借增
5、贷减） 借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产,4 “原材料”账户 指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料、燃料等 资产类账户 （借增贷减） 借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料,5 “实收资本”账户 指企业实际收到的外部投入的资本。 所有者权益类账户 （贷增借减） 贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本 余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本,（2）核算举例： 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元 。 借：银行存款 2 000 000 贷
6、：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资100 000元 。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资3 600 000元 。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。
7、如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2007年3月从银
8、行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,短期借款 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,1 “短期借款”账户 指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还 的各种借款。 负债类账户 （贷增借减） 贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的 借款 余额在贷方，表明期末尚未归还的借款 该账户只核算本金，不核算利息。利息单独 核算,2 “财务费用”账户 指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。 损益类中的费用类账户 （借增贷减） 借方登记
9、发生的财务费用，贷方登记期末结转。 该账户期末无余额。 3 “银行存款”账户,4 “应付利息”账户 指企业所欠借入资金的利息。 负债类账户 （贷增借减） 借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息。 账户期末余额为尚未偿还的利息。,（2）核算举例： 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息2 500元(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302
10、 500,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息5 000元(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息12 500元 。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,【例5-9】偿还短期借款1 000 000 元。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购
11、建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,“长期借款”账户 指企业借入的在一年后必须偿还的各种借款。 负债类账户 （贷增借减） 贷方登记所欠的借款本息 借方登记偿还的借
12、款本息 余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息 该账户不仅核算本金，还核算利息。,（2）核算举例： 【例5-10】企业2005年1月借入长期借款5 000 000 元。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例5-11】计算2005年应付长期借款利息400 000 元。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例5-12】归还长期借款本金5 000 000元,利息 1 200 000元 （2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付
13、利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,第二节 供应业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），
14、即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,（三）固定资产的核算 1.账户设置,1 “固定资产”账户 借 方登记固定资产增加 贷方登记固定资产减少 期末借方余额：期末还剩的固定资产 固定资产的取得成本=买价+运输费+包装费+保险费+装卸费 2 银行存款账户,3 “应付账款”账户 指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款。 负债类账户 （贷增借减） 贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记 偿还的材料、商品款项。 余额在贷方，表明期末还欠的货款。,4 “
15、应付票据”账户 指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇 票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。 负债类账户 （贷增借减） 贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登 记到期偿还的票据款。 余额在贷方，表明期末还欠的票据款。,5“预付账款”账户（借增贷减） 指企业购材料、商品、设备等之前预先支付 的款项。（定金或订金） 资产类账户 （借增贷减） 借方登记购材料、商品、设备等之前预先支 付的款项 贷方登记收到的材料、商品、设备金额。 余额在借方，表明期末尚未收到的材料、商 品、设备金额。,6”在建工程”账户（借增贷减） 指企业需要安装或正在建造的的各种固定资产. 借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本， 贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本 余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。,2.核算举例： 【例5-13】购入不需要安装设备148 250 元，货款已付。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。 【例5-14】购入需要安装设备566 600 元，货款已付。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,【例5-15】自行安装设备发生各种费用34 800 元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12
