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1、企业财务会计,第四章 投 资,本章内容： 1、投资概述 2、短期投资 3、长期债权投资 4、长期股权投资,第一节 投资概述,一、投资概念,广义投资 狭义投资,投资准则将投资定义为：,投资的特点：,第二节 短期投资,本节讲述： 1、短期投资的概念 2、短期投资取得时入帐成本的确定 3、取得股利或利息的处理 4、短期投资的期末计价 5、短期投资的处置,一、短期投资的概念,短期投资包括：短期股票投资 短期债券投资,二、短期投资取得时入帐成本的确定,以现金购入 短期投资取得方式 以非货币性交易方式取得 以债务重组方式取得,1、收到购入时已计入“应收股利”或“应收利息”的现金股利 或利息,三、取得现金股
2、利、或利息的处理,2、除此之外，短期投资持有期间，收到现金股利或利息时，,借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,借：银行存款/应收股利/应收利息 贷：短期投资,3、宣告分派股票股利时，,四、短期投资的期末计价,成本法 1、短期投资的期末计价方法 市价法 成本与市价孰低法,2、帐务处理 成本 市价 市价,3、比较方法 单项/类别/总体,五、短期投资的处置,1、处置短期投资时，将“处置收入”与短期投资的 “帐面价值”的差额，确认为“投资收益” 。,投资收益=处置收入-短期投资的帐面价值,2、处置短期投资时，是否同时结转准备？,按单项计提准备的，同时结转准备 按类别或总体计提准备的，不同时结转准备,
3、举例： 1、2000年6月5日，企业购入债券A 5000张做为短期投资，共 支付款项58500元，其中买价50000元，税费2500元，已 到付息期尚未领取的利息6000元。,借：短期投资债券A 52500 应收利息 6000 贷：银行存款 58500,2、2000年9月20日，企业购入股票B 10000股做为短期投资， 每股25元，另支付税费6000元。,借：短期投资股票B 256000 贷：银行存款 256000,3、2000年11月10日，收到股票B的现金股利，每股3元。,借：银行存款 30000 贷：短期投资股票B 30000,4、2000年12月15日，收到债券A的利息6000元。,
4、借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000,5、2000年12月31日，债券A的市价为11.5元，股票B的市价 为20元。,债券A：成本52500 市价57500 股票B：成本22 6000 市价20 0000 准备26000,借：投资收益 26000 贷：短期投资跌价准备股票B 26000,6、2001年1月15日，处置股票B，所得净收入为280000元。,投资收益=280000-226000-26000=80000,借：银行存款 28 0000 短期投资跌价准备股票B 2 6000 贷：短期投资股票B 22 6000 投资收益 8 0000,第三节 长期债权投资,本节讲述： 1、长期债
5、券投资成本的确定 2、溢、折价的摊销 3、计提利息 4、投资收益的确定,一、长期债券投资成本的确定,应注意： 1、如果买价中包含已到付息期尚未领取的利息， 作为“应收利息”核算。 2、税金、手续费 金额小/金额大 3、,长期债权投资债券投资(面值) （溢价） （折价） （应计利息） （债券费用）,买价 = 面值 平价购入 买价 面值 溢价购入 买价 面值 折价购入,二、溢折价的发生及摊销,1、票面利率市场利率 溢价购入,2、票面利率市场利率 折价购入,三、利息的处理,1、按期计提利息,3、利息的帐务处理 分期付息 到期一次还本付息,2、利息的计算 利息=面值*票面利率,四、投资收益的确认,1、
6、面值购入 投资收益=利息-债券费用摊销额,3、折价购入 投资收益=利息+折价摊销额-债券费用摊销额,2、溢价购入 投资收益=利息-溢价摊销额-债券费用摊销额,10 0000,2700,6000,10 9100,400,12000 12000 12000 12000 12000,300 600 600 600 600,6000,5700 11400,10 0000,10 0000,12000 12000 12000 12000 12000,举例： 例1、企业1990年1月5日以5000元的价格购入A公司1990年 1月1日发行的4年期、票面利率5%、面值5000元的 债券500张；另支付税费20
7、000元。全部款项以银行 存款支付。该债券到期一次还本付息。,（1）取得时的会计处理 借：长期债权投资-债券投资（面值） 250 0000 长期债权投资-债券投资（债券费用） 2 0000 贷：银行存款 252 0000,（2）1990年末计提利息、摊销债券费用、确认投资收益的会计处理 利息=面值*利率=250 0000*5%=12 5000 摊销债券费用=20000/4=5000 投资收益=利息-摊销的债券费用=12 0000 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 5000 贷：投资收益 12 0000 长期债权投资-债券投资（债券费用） 5000,（3）1993年末收回本金的会计处
8、理 借：银行存款 300 0000 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 250 0000 长期债权投资-债券投资（应计利息） 50 0000,五、可转换公司债券投资,（一）定义,投资者： 风险低，收益低,被投资者： 可以较低的资金成本筹集资金,长期债权投资可转换公司债券投资(面值) （溢价） （折价） （应计利息） （债券费用）,（二）帐务处理,按照可转换公司债券的帐面价值 (面值、溢价、折价、应计利息、债券费用) 作为股权投资的初始投资成本。,举例： 企业平价购入A公司2001年1月1日发行的5年期可转换公司 债券，票面利率6%、面值1000 0000元，全部款项以银行存款支付。该债券到期一
9、次还本付息。 该债券发行一年后可转换为股权，每100元转换普通股4股，每股面值1元。转换日为2002年4月1日。,（1）购入时 借：长期债权投资可转换公司债券投资（面值） 1000 0000 贷：银行存款 1000 000,（2）2001年末，提利息 借：长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息） 60 0000 贷：银行存款 60 0000,（3）2002年4月1日，提利息 借：长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息） 15 0000 贷：银行存款 15 0000,（4）2002年4月1日，转换为股权 借：长期股权投资某公司 1075 0000 贷：长期债权投资可转换公司债券投资（面值）
10、1000 0000 长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息） 75 0000,六、委托贷款,委托贷款某企业 (面值) （利息） （减值准备）,举例： 甲公司2000年7月1日，委托银行贷款给乙公司300万元，年利率6%，期限2年，利息于每季度终了后15日支付。 至2000年12月31日，甲公司尚未收到第三季度利息（甲公司于季末计提利息）。甲公司根据乙公司的财务状况估计其本金的可收回金额为200万元。 要求：做甲公司的帐务处理,（1）委托贷款时 借：委托贷款甲公司（本金） 300 0000 贷：银行存款 300 0000,（2）第三季度末提利息 借：委托贷款甲公司（利息） 4 5000 贷：投
11、资收益委托贷款利息收入 4 5000,（3）2000年末冲第三季度末提利息 借：银行存款 4 5000 贷：委托贷款甲公司（利息） 4 5000,（4）第四季度末提利息 借：委托贷款甲公司（利息） 4 5000 贷：投资收益委托贷款利息收入 4 5000,（5）年度终了，提减值准备 借：投资收益委托贷款减值 100 0000 贷：委托贷款甲公司（减值准备） 100 0000,第四节 长期股权投资,一、长期股权投资的核算方法,成本法 权益法,什么情况下采用成本法核算？ 什么情况下采用权益法核算？,持股比例20%,持股比例=20%,二、长期股权投资的初始投资成本的确定,应注意： 已宣告但尚未领取的
12、现金股利，作为“应收股利”入帐，不构成股权投资的初始投资成本。,三、长期股权投资的成本法的核算,（一）成本法的适用范围,（二）成本法的本质,（三）成本法的帐务处理,1、取得长期股权投资时,2、被投资企业宣告分派现金股利或发放利润的处理,（1）如果被投资企业用接受投资后形成的利润分派现金股利或利润，投资企业应确认“投资收益”,借：应收股利/银行存款 贷：投资收益,（2）如果被投资企业用接受投资前形成的利润分派现金股利或利润，投资企业不确认“投资收益”，而作为投资成本的收回处理。,借：应收股利/银行存款 贷：长期股权投资,清算性股利,在会计实务中，投资企业如何区分清算性股利或正常股利？,（1）投资
13、当年,（2）投资以后年度在会计实务中，投资企业如何区分清算性股利或正常股利？,投资后至本年末止 被投资单位累计分派 的利润或现金股利,投资后至上年末 止被投资单位累 积实现的净损益,投资企业 持股 比例,投资企业 已冲减的 投资成本,=,例1： 2001年1月1日购买A公司股票，准备长期持有，持股比例为10%。2001年5月2日，被投资单位宣告现金股利100万。 2001年度，从利润表得知，被投资单位2001年度实现净利润80万。 2002年5月2日，被投资单位宣告现金股利120万。,=（100+120）80 10%10 =4 14 10,借：应收股利 12 贷：投资收益 8 长期股权投资 4
14、,例2： 2001年1月1日购买A公司股票，准备长期持有，持股比例为10%。2001年5月2日，被投资单位宣告现金股利100万。 2001年度，从利润表得知，被投资单位2001年度实现净利润120万。 2002年5月2日，被投资单位宣告现金股利120万。,=（100+120）120 10%10 =0 10 10,借：应收股利 12 贷：投资收益 12,例3： 2001年1月1日购买A公司股票，准备长期持有，持股比例为10%。2001年5月2日，被投资单位宣告现金股利100万。 2001年度，从利润表得知，被投资单位2001年度实现净利润150万。 2002年5月2日，被投资单位宣告现金股利120万。,=（100+120）150 10%10 =-3 7 10,借：应收股利 12 长期股权投资 3 贷：投资收益 15,例4： 2001年1月1日购买A公司股票，准备长期持有，持股比例为10%。2001年5月2日，被投资单位宣告现金股利100万。 2001年度，从利润表得知，被投资单位2001年度实现净利润300万。 2002年5月2日，被投资单位宣告现金股利120万。,=（100+120）300 10%10 = -18 -8 10,借：应收股利 12 长期股权投资 10
