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1、企业财务会计,第四章 投 资,本章内容: 1、投资概述 2、短期投资 3、长期债权投资 4、长期股权投资,第一节 投资概述,一、投资概念,广义投资 狭义投资,投资准则将投资定义为:,投资的特点:,第二节 短期投资,本节讲述: 1、短期投资的概念 2、短期投资取得时入帐成本的确定 3、取得股利或利息的处理 4、短期投资的期末计价 5、短期投资的处置,一、短期投资的概念,短期投资包括:短期股票投资 短期债券投资,二、短期投资取得时入帐成本的确定,以现金购入 短期投资取得方式 以非货币性交易方式取得 以债务重组方式取得,1、收到购入时已计入“应收股利”或“应收利息”的现金股利 或利息,三、取得现金股
2、利、或利息的处理,2、除此之外,短期投资持有期间,收到现金股利或利息时,,借:银行存款 贷:应收股利/应收利息,借:银行存款/应收股利/应收利息 贷:短期投资,3、宣告分派股票股利时,,四、短期投资的期末计价,成本法 1、短期投资的期末计价方法 市价法 成本与市价孰低法,2、帐务处理 成本 市价 市价,3、比较方法 单项/类别/总体,五、短期投资的处置,1、处置短期投资时,将“处置收入”与短期投资的 “帐面价值”的差额,确认为“投资收益” 。,投资收益=处置收入-短期投资的帐面价值,2、处置短期投资时,是否同时结转准备?,按单项计提准备的,同时结转准备 按类别或总体计提准备的,不同时结转准备,
3、举例: 1、2000年6月5日,企业购入债券A 5000张做为短期投资,共 支付款项58500元,其中买价50000元,税费2500元,已 到付息期尚未领取的利息6000元。,借:短期投资债券A 52500 应收利息 6000 贷:银行存款 58500,2、2000年9月20日,企业购入股票B 10000股做为短期投资, 每股25元,另支付税费6000元。,借:短期投资股票B 256000 贷:银行存款 256000,3、2000年11月10日,收到股票B的现金股利,每股3元。,借:银行存款 30000 贷:短期投资股票B 30000,4、2000年12月15日,收到债券A的利息6000元。,
4、借:银行存款 6000 贷:应收利息 6000,5、2000年12月31日,债券A的市价为11.5元,股票B的市价 为20元。,债券A:成本52500 市价57500 股票B:成本22 6000 市价20 0000 准备26000,借:投资收益 26000 贷:短期投资跌价准备股票B 26000,6、2001年1月15日,处置股票B,所得净收入为280000元。,投资收益=280000-226000-26000=80000,借:银行存款 28 0000 短期投资跌价准备股票B 2 6000 贷:短期投资股票B 22 6000 投资收益 8 0000,第三节 长期债权投资,本节讲述: 1、长期债
5、券投资成本的确定 2、溢、折价的摊销 3、计提利息 4、投资收益的确定,一、长期债券投资成本的确定,应注意: 1、如果买价中包含已到付息期尚未领取的利息, 作为“应收利息”核算。 2、税金、手续费 金额小/金额大 3、,长期债权投资债券投资(面值) (溢价) (折价) (应计利息) (债券费用),买价 = 面值 平价购入 买价 面值 溢价购入 买价 面值 折价购入,二、溢折价的发生及摊销,1、票面利率市场利率 溢价购入,2、票面利率市场利率 折价购入,三、利息的处理,1、按期计提利息,3、利息的帐务处理 分期付息 到期一次还本付息,2、利息的计算 利息=面值*票面利率,四、投资收益的确认,1、
6、面值购入 投资收益=利息-债券费用摊销额,3、折价购入 投资收益=利息+折价摊销额-债券费用摊销额,2、溢价购入 投资收益=利息-溢价摊销额-债券费用摊销额,10 0000,2700,6000,10 9100,400,12000 12000 12000 12000 12000,300 600 600 600 600,6000,5700 11400,10 0000,10 0000,12000 12000 12000 12000 12000,举例: 例1、企业1990年1月5日以5000元的价格购入A公司1990年 1月1日发行的4年期、票面利率5%、面值5000元的 债券500张;另支付税费20
7、000元。全部款项以银行 存款支付。该债券到期一次还本付息。,(1)取得时的会计处理 借:长期债权投资-债券投资(面值) 250 0000 长期债权投资-债券投资(债券费用) 2 0000 贷:银行存款 252 0000,(2)1990年末计提利息、摊销债券费用、确认投资收益的会计处理 利息=面值*利率=250 0000*5%=12 5000 摊销债券费用=20000/4=5000 投资收益=利息-摊销的债券费用=12 0000 借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 5000 贷:投资收益 12 0000 长期债权投资-债券投资(债券费用) 5000,(3)1993年末收回本金的会计处
8、理 借:银行存款 300 0000 贷:长期债权投资-债券投资(面值) 250 0000 长期债权投资-债券投资(应计利息) 50 0000,五、可转换公司债券投资,(一)定义,投资者: 风险低,收益低,被投资者: 可以较低的资金成本筹集资金,长期债权投资可转换公司债券投资(面值) (溢价) (折价) (应计利息) (债券费用),(二)帐务处理,按照可转换公司债券的帐面价值 (面值、溢价、折价、应计利息、债券费用) 作为股权投资的初始投资成本。,举例: 企业平价购入A公司2001年1月1日发行的5年期可转换公司 债券,票面利率6%、面值1000 0000元,全部款项以银行存款支付。该债券到期一
9、次还本付息。 该债券发行一年后可转换为股权,每100元转换普通股4股,每股面值1元。转换日为2002年4月1日。,(1)购入时 借:长期债权投资可转换公司债券投资(面值) 1000 0000 贷:银行存款 1000 000,(2)2001年末,提利息 借:长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) 60 0000 贷:银行存款 60 0000,(3)2002年4月1日,提利息 借:长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) 15 0000 贷:银行存款 15 0000,(4)2002年4月1日,转换为股权 借:长期股权投资某公司 1075 0000 贷:长期债权投资可转换公司债券投资(面值)
10、1000 0000 长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) 75 0000,六、委托贷款,委托贷款某企业 (面值) (利息) (减值准备),举例: 甲公司2000年7月1日,委托银行贷款给乙公司300万元,年利率6%,期限2年,利息于每季度终了后15日支付。 至2000年12月31日,甲公司尚未收到第三季度利息(甲公司于季末计提利息)。甲公司根据乙公司的财务状况估计其本金的可收回金额为200万元。 要求:做甲公司的帐务处理,(1)委托贷款时 借:委托贷款甲公司(本金) 300 0000 贷:银行存款 300 0000,(2)第三季度末提利息 借:委托贷款甲公司(利息) 4 5000 贷:投
11、资收益委托贷款利息收入 4 5000,(3)2000年末冲第三季度末提利息 借:银行存款 4 5000 贷:委托贷款甲公司(利息) 4 5000,(4)第四季度末提利息 借:委托贷款甲公司(利息) 4 5000 贷:投资收益委托贷款利息收入 4 5000,(5)年度终了,提减值准备 借:投资收益委托贷款减值 100 0000 贷:委托贷款甲公司(减值准备) 100 0000,第四节 长期股权投资,一、长期股权投资的核算方法,成本法 权益法,什么情况下采用成本法核算? 什么情况下采用权益法核算?,持股比例20%,持股比例=20%,二、长期股权投资的初始投资成本的确定,应注意: 已宣告但尚未领取的
12、现金股利,作为“应收股利”入帐,不构成股权投资的初始投资成本。,三、长期股权投资的成本法的核算,(一)成本法的适用范围,(二)成本法的本质,(三)成本法的帐务处理,1、取得长期股权投资时,2、被投资企业宣告分派现金股利或发放利润的处理,(1)如果被投资企业用接受投资后形成的利润分派现金股利或利润,投资企业应确认“投资收益”,借:应收股利/银行存款 贷:投资收益,(2)如果被投资企业用接受投资前形成的利润分派现金股利或利润,投资企业不确认“投资收益”,而作为投资成本的收回处理。,借:应收股利/银行存款 贷:长期股权投资,清算性股利,在会计实务中,投资企业如何区分清算性股利或正常股利?,(1)投资
13、当年,(2)投资以后年度在会计实务中,投资企业如何区分清算性股利或正常股利?,投资后至本年末止 被投资单位累计分派 的利润或现金股利,投资后至上年末 止被投资单位累 积实现的净损益,投资企业 持股 比例,投资企业 已冲减的 投资成本,=,例1: 2001年1月1日购买A公司股票,准备长期持有,持股比例为10%。2001年5月2日,被投资单位宣告现金股利100万。 2001年度,从利润表得知,被投资单位2001年度实现净利润80万。 2002年5月2日,被投资单位宣告现金股利120万。,=(100+120)80 10%10 =4 14 10,借:应收股利 12 贷:投资收益 8 长期股权投资 4
14、,例2: 2001年1月1日购买A公司股票,准备长期持有,持股比例为10%。2001年5月2日,被投资单位宣告现金股利100万。 2001年度,从利润表得知,被投资单位2001年度实现净利润120万。 2002年5月2日,被投资单位宣告现金股利120万。,=(100+120)120 10%10 =0 10 10,借:应收股利 12 贷:投资收益 12,例3: 2001年1月1日购买A公司股票,准备长期持有,持股比例为10%。2001年5月2日,被投资单位宣告现金股利100万。 2001年度,从利润表得知,被投资单位2001年度实现净利润150万。 2002年5月2日,被投资单位宣告现金股利120万。,=(100+120)150 10%10 =-3 7 10,借:应收股利 12 长期股权投资 3 贷:投资收益 15,例4: 2001年1月1日购买A公司股票,准备长期持有,持股比例为10%。2001年5月2日,被投资单位宣告现金股利100万。 2001年度,从利润表得知,被投资单位2001年度实现净利润300万。 2002年5月2日,被投资单位宣告现金股利120万。,=(100+120)300 10%10 = -18 -8 10,借:应收股利 12 长期股权投资 10