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1、2004.2.18,第五章 会计账簿,第一节会计账薄及种类 一、账簿及意义 账簿，是以会计凭证为依据，序时和分类登记全部经济业务簿籍。它是由具有专门格式并连接在一起的账页组成的。其意义作用如下： P160。,2004.2.18,二、账簿的种类 (一)会计账薄按用途分类，可以分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。 1.序时账簿又称日记账，它是对各项经济业务按照发生时间的先后顺序进行登记的账簿。,2004.2.18,日记账按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。 普通日记账，是按全部经济业务发生的时间先后顺序进行登记的账簿。又称分录簿。,2004.2.18,3.备查账簿是对某些未能在日记账
2、和分类账中记录的业务事项进行补充登记的账簿。 (二)会计账簿按外表形式，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 订本式账簿，是在未启用以前就把许多账页固定地装在一起的账簿。,2004.2.18,活页式账簿和卡片式账簿恰巧与订本式账簿相反，它们是不固定地装在一起，可以随时抽取和存放。 (三)会计账簿还可按格式不同，分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。,2004.2.18,第二节 账簿的设置和登记 一、日记账的设置和登记 (一)现金日记账和银行存款日记账的格式。 格式：三栏式、多栏式。 按制度规定：现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。,2004.2.18,(二)现金日记账和银行
3、存款日记账的登记方法。 应当根据每天办理完毕的收、付款凭证，随时按顺序逐笔登记，最少每天登记一次。 二、总分类账的设置和登记 (一)格式 总账一般采用借、贷、余三栏式格式，也可采用多栏式格式，即日记总账。,2004.2.18,(二)登记方法 登记总账，可以直接根据各种记账凭证逐笔登记；也可先把各种记账凭证汇总，编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”后，再据以登记(视其不同的会计核算形式)。,2004.2.18,三、明细分类账的设置和登记 (一)格式 1.三栏式明细分类账。 三栏式明细账的账页只设借方、贷方和余额三个金额栏。 主要适用于只需要进行金额核算的债权债务结算科目的明细分类核算。,200
4、4.2.18,2.数量金额式明细分类账。 数量金额细分类账的账页按收入、发出和结余再分别设置数量和金额栏。 适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细核算。如：原材料、库存商品等。,2004.2.18,3.多栏式明细分类账。 多栏式明细分类账的账页按照明细项目分设若干专栏，在同一账页上集中反映各有关明细项目的金额。 适用于费用、成本、收入、成果的明细核算。如：物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、主营业务收入、本年利润等。 明细分类账一般采用活页式或卡片式账簿。,2004.2.18,明细分类账一般采用活页式或卡片式账簿。 (二)登记方法 各种明细账应根据记
5、账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表，逐日逐笔登记，也可定期汇总(3天、5天)登记。,2004.2.18,第三节 登记账簿的规则 一、账簿启用规则 二、登记账簿规则与要求 1.准确完整。 登记会计账簿时，应当将会计凭证、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。,2004.2.18,2.注明记账符号。 登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号“”，表示已经记账。 3.书写留空。 账簿中书写的文字或数字上面要留有适当的空距，不要写满格，一般应占格距的1/2。,2004.2.18,4.正常记账使用蓝黑墨水，特殊记账使用红色墨水
6、。登记账簿要使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。在下列记账可用红色墨水书写： 第一、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；,2004.2.18,第二、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 第三、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方的向，在余额栏内登记负数余额。 第四、会计制度中规定用红字登记的其他记录。,2004.2.18,5.顺序连续登记。 各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。,2004.2.18,6.结出余额。 凡需要结出余额的
7、账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,2004.2.18,7.过次承前。 每一账页登记结转下页时，应当结出本月合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。,2004.2.18,8.账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹不准重新抄写，应按规定的更正方法进行更正。 三、错账更正 (一)划线更正法 1.
8、适用范围,2004.2.18,适用于对账前所发现的记账凭证正确无误而账簿上因笔误或计算错误造成的文字或数字的错误。 2.具体作法 具体作法是：首先将错误的文字或数字用一条红线划掉，然后在被划掉的错误文字或数字上面写上正确的文字或数字，并由更正人在更正的地方盖章。 注意:对文字可只划掉错误部分，但对数字则必须划掉一个完整数字的全体，而不能只更正其中错误部分。,2004.2.18,(二)红字更正法 1.适用范围及具体作法 第一、因记账凭证所列会计分录应借、应贷科目的错误，而造成账簿记录出现错误。 更正方法：用红字金额填写一张与错误凭证内容完全一致的记账凭证，并用红字金额登记入账，冲销账簿中的错误记
9、录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以入账。,2004.2.18,第二、因记账凭证数字错误，而造成账簿记录中的数字大于应记数字，应借、应贷科目无错。 更正的方法：按错误数字大于正确数字之间的差额，用红字金额按原分录编制一张记账凭证，并据以入账，从而对多记部分加以冲销。,2004.2.18,2.举例说明。 (三)补充登记法 1.适用范围 当记账以后，发现记账凭证应借、应贷科目虽然正确，但所列金额小于应列金额，而致使有关账簿记录发生错误，则应采用补充登记法。 2.具体作法 作法：按少记金额编制一张与原记账凭证分录相同的记账凭证，据以补充登记入账。,2004.2.18,第四节 结账和对账 一、
10、结账 结账，就是将账簿记录定期进行结算的账务工作。其内容及步骤包括： 1.在结账前，将日常发生的经济业务，及时填制和审核有关凭证，并登记入有关账簿内。,2004.2.18,2.对非经常发生的一些特殊业务，要认真作好账务处理。 3.按照权责发生制的原则，正确处理有关费用或收益的摊、预提。 4.正确计算各种成本、业务成果和财务成果，及时办理结转记录。 5.划线结出各账户的发生额和余额。,2004.2.18,二、对账 对账，就是对账簿记录所进行的核对工作。其内容包括： 1.账证核对。账证核对就是指各种账簿（包括总分类账，明细分类账和现金、银行存款日记账）的记录与有关记账凭证及其所付的原始凭证的核对。
11、,2004.2.18,2.账账核对。即根据各账簿之间的内在联系，核对各账簿的余额。具体包括以下的内容： 第一、通过编制“总分类账户发生额及余额试算平衡”，核对总分类账户月末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等；,2004.2.18,第二、通过分别编制各种“明细分类账户本期发生额明细表”，核对各总分类账户本期发生额和余额与所属明细分类账户的本期发生额及余额的合计数是否相符； 第三、核对现金，银行存款日记账月末余额与现金、银行存款总账月末余额是否相符；,2004.2.18,第四、按月或定期核对会计部门各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管，使用部门的明细分类账余额是否相符。 3.账实核对。账实核对主要指各项财产物资和现金、银行存款的账面余额与实存数额相核对。主要包括以下几项工作：,2004.2.18,第一、核对各项财产物资明细分类账的账存数与实存数相符； 第二、核对现金日记账的余额同现金实际库存数相符； 第三、银行存款日记账的记录应与银行对账单核对相符； 第四、各种应收、应付款项明细分类账的余额，应与有关结算单位或个人核对相符。,
