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1、,第三章 消费税会计,学习目标,1了解消费税的概念及特点； 2理解我国消费税税制要素； 3掌握消费税应纳税额的三种计算方法； 4掌握自产自用、委托加工、进口应税消费品应纳税额的计算； 5. 掌握消费税相关业务的会计处理。,第一节 消费税概述,一、消费税的概念 二、消费税与增值税的联系与区别 三、消费税的特点,二、消费税与增值税的联系与区别 消费税与增值税的区别： 1.两者范围不同：增值税针对所有货物的销售，而消费税针对若干种消费品；2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税 是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增 值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法
2、不同：增值税是按照两类纳税人来 计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物的流转额征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,三、消费税的基本特征,（一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性,四、消费税的作用 （一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公,第二节 消费税税制要素 1.纳税人 2.征税对象 3.税目及税率 4.应纳
3、税额的计算 5.纳税期限与地点 6.纳税义务发生时间,一、纳税义务人及扣缴义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。 条例所称单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人,受托方为代收代缴义务人。 “中国境内”是指生产、委托加工和进口条例规定的消费品的起运地或所在地在境内。,二、 征税对象,消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括5个方面： 生产销售的应税消费品 自产自用的应税消费品 委托加工的应税消费品 进
4、口的应税消费品 零售的应税消费品 应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于1995年1月1日、钻石及钻石饰品2002年1月1日起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。,零售环节征收消费税：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求： 征税范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 税率：5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率
5、征收消费（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税,计税依据一般规定：不含增值税的销售额 含税销售额（117%） 计税依据具体规定： 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税 2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税,【例】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有（）。A.啤酒 B.珠宝玉石C.金银首饰 D.钻石E.钻石饰品 答案：CDE,【例】某金店2009年4月份销售纯金项链10条，向消费者开出普通发票58500元；收到转账支票。要求：（1）应纳消费税（ ）元；（2）应纳增值税（ ）
6、元。 应交消费税=58500（1+17%）5=2500（元） 应交增值税=58500（1+17%)17% =8500（元）,【例】某珠宝店为增值税一般纳税人，2009年5月销售消费者纯金首饰，共收入70200元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468元。要求：（1）应纳消费税（ ）元；（2）应纳增值税（ ）元。 应交消费税=（70200+468）（1+17%）5 =3020（元） 应交增值税=（70200+468）（1+17)17% =10268（元）,【例】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是（）A.组成计税价格 B.销售额全额 C.金银首饰销售额 D.购销差
7、价 答案：B,【例】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种，应在零售环节征收消费税的有（）。A.纯金项链、手链、戒指 B.珍珠项链 C.镀金工艺项链 D.钻石及钻石饰品 答案：AD,三、税目及税率 (一)税目 1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 包括成套化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车,9. 小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木质一次性筷子 14.实木地板,(二)税率两种税率形式 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税 率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于几种液体
8、应税消费品 它们是啤酒、黄酒、成品油。 提请注意: 白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,(三)具体税目及税率,1、烟 ）卷烟 ： 工业： 每支：0.003元（每条0.6元，每箱150元） 每条（200支）70元及以上：56% 每条（200支）70元以下： 36% 商业批发： 5% 2）雪茄烟： 36 3）烟丝： 30,2、酒及酒精 ）白酒 0.5元/500克 0 ）黄酒 4元/吨 3）啤酒 5元/吨（3000元/吨及以上） 2元/吨（3000元/吨以下） 4）其他酒 5）酒精 ,3、化妆品 包括成套化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5
9、% （零售环节） 非金银首饰 10 （生产环节） 5、鞭炮、焰火 ,6、成品油 汽油 1元-1.4元/升 柴油 0.8元/升 石脑油、溶剂油、润滑油 1元/升 燃料油、航空煤油 0.8元/升 7、汽车轮胎 3 8、摩托车 3 （气缸容量250毫升） （汽缸容量250毫升,9、小汽车 1）乘用车 气缸容量 1000毫升以上的 1 1000毫升气缸容量1500毫升 3 1500毫升气缸容量2000毫升 2000毫升气缸容量2500毫升 9 2500毫升气缸容量3000毫升 12 3000毫升气缸容量4000毫升 25 4000毫升气缸容量 40 2）中轻型商用客车 ,10、高尔夫球及球具 10%
10、11、高档手表 20 12、游艇 10 13、木制一次性筷子 14、实木地板 5,【例】下列项目中，应当征收消费税的是（）。A.进口雪茄烟B.饭店自酿啤酒C.痱子粉D.体育用鞭炮引线E.石脑油F.卡车 答案：ABE,【例】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（）。A.挖土机 B.桑塔纳轿车C.化妆品 D.护肤护发品E.木质一次性筷子 F.竹制筷子 答案：BCE,【例】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（）。 A.卷烟 B.雪茄烟 C.白酒 D.汽酒 E.啤酒 F.汽油 答案：AC,四、应纳税额的计算,(一)从价定率应纳税额的计算 应纳消费税额销售额比例税率 以应税消费品
11、的销售额为税基，应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不包括在内： （1）收取的增值税税额； （2）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。,其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入均应并入销售额计算征税。 销售额含增值税的,或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应将含税销售额还原为不含税的销售额，还原公式与增值税相同。,包装物的税务处理 1.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 2.如
12、果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。,3.但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,（二）从量定额应纳税额的计算,应纳税额=销售数量定额税率 1.销售数量的确定 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送
13、使用数量 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量,2.计量单位的换算 黄酒、啤酒是以吨为税额单位， 汽油、柴油是以升为税额单位。 白酒采用复合计税方法时，以“斤（500克）” 来确定销售数量， 烟以每标准箱（50000支折合250条，每标准 条200支）作为计税依据； 其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据 的。,为规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，吨与升的换算标准规范为： 石脑油1吨1 385升； 溶剂油1吨1 282升； 润滑油1吨1 126升； 燃料油1吨1 015升； 航空煤油1吨1 246升。 黄酒
14、1吨962升 啤酒1吨988升 汽油1吨1 338升 柴油1吨1 176升,【例题】（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD,例：某化妆品厂为增值税一般纳税人,某月向某商场销售一批化装品，开具的增值税专用发票上注明售价200,000元，增值税34,000元，向某单位销售化妆品一批,开具普通发票,销售额46800元,计算该化妆品厂当月应纳的消费税税
15、额。 应纳消费税税额 200,00030+46800 （1+17）30 72000,【例】某汽车股份有限公司6月销售气缸容量2.2升的小汽车100辆，出厂价为每辆23.4万元（含税价）。则：（1）应纳的增值税为（ ）万元；（2）应纳的消费税为（ ）万元。 答案：（1）应纳的增值税=23.4/（1+17%）10017% =2010017%=340(万元)； （2）应纳的消费税=23.4/（1+17%）1009% =201009%=180(万元)。,例：某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元，计算该啤酒厂当月应纳消费税税额。 应纳消费税税额40022088000元,【例题】 某啤酒
16、厂销售A型啤酒20吨给副食品公司开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元;收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是 【解析】 A型啤酒：（58000+3000/1.17）20=3028.213000元，单位税额为250元/吨； B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.823000元单位税额为220元/吨； 消费税=20250+10220=7200（元）,（三）从价定率和从量定额复合计税应纳税额的计算 卷烟、白酒采用混合计算办法，即既从量定额征收，又从价定率征收。其计算公式为： 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 卷烟应纳税额支数0.003
