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1、第三章 税收原则,【教学目的】：通过本章学习，使同学们了解税收原则的重要性、税收原则理论的发展演变以及当今社会所普遍接受的税收三个最高原则即效率、公平及稳定原则的内涵 。 【教学重点】税收原则内涵及实施。 【教学难点】税收效率、公平内涵及实施。 【教学方法及手段】课堂讲授与提问、自学与讨论相结合；多媒体,【教学内容】 一、税收原则概述 1.中国古代治税思想 2.西方税收原则理论发展 （1）亚当斯密的税收原则 （2）瓦格纳的税收原则 （3）现代税收原则理论 二、税收效率原则 （1）税收的经济效率原则 （2）税收的经济效率原则含义 （3）税收的经济效率原则实施 （4）税收行政效率原则含义 实施 三
2、、税收公平原则 （1）税收公平原则含义 （2）税收公平标准 （3）税收公平原则实施 四、税收稳定原则 （1）税收稳定原则目标 （2）税收稳定机制,对税收原则问题的探讨由来已久。 西方税收学最早产生于16世纪，大致分为三个阶段： 16-19世纪末，以税制原则问题为主； 19世纪末-20世纪60年代，以税收转嫁、归宿问题为主； 20世纪60年代末-，以最适课税理论和税收政策为主。,第一节 税收原则概述,税收原则：又名税制原则、税收政策原则，是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。 它在实践中产生并随着社会政治经济的发展而发展。对它较深刻、系统的分析起源于1
3、7世纪西方资产阶级学者，因为他们要按照资本主义生产方式的要求改造中世纪遗留下来的税制。,税收原则与治税思想（略）,两者既相联系又有区别。 治税思想：是在税收实践基础上，通过总结税收运行规律而形成的有关税收的观点和理论。 共同点：都来源于税收实践，都是对税收实践的概括和总结。 不同点： 1.治税思想是以比较具体、丰富的观点和理论来反应税收运行规律，而税收原则是以系统条理而又概括抽象的税收术语来表达治税思想。因此，税收原则是治税思想的条理化和高度概括； 2.治税思想作为总结税收运行规律的理论，反应了某些思想家的观点，可以作为指导税收实践的参考，但还没有转化为征税当局一切活动所必须遵循的标准。税收原
4、则虽来自治税思想，但是它已经转化为社会所普遍接受的并成为征税当局制定税收政策、设计税收制度、检验其执行效果所必须遵循的标准或准则。,一、中国古代治税思想（略）,1.轻税富民 儒家、墨家一贯主张轻徭薄赋、舒养民力、发展经济、扩大财源，反对巧取豪夺、竭泽而渔。战国管仲：“凡治国之道必先富民，民富则易治也民穷则难治也。”明代丘浚：“理财之道，以生财之道为本。” 2.适度征税 管仲：“取之民有度，用之有止，国虽小必安；取之民无度，用之不止，国虽大必危。”丘浚：税收“不能不取之于民，也不可过度取之于民，不取于民，则难乎其为国，过取于民，则难乎其为明。”,3.公平税负 夏禹曾提出“任土作贡”，管仲也提出“
5、相地而衰征”，都是讲要按土地等级或地理条件的不同，区别征税，量能负担。 4.以法治税 宋代王安石提出“聚财在人，理财在法，守法在吏”。 5.重税思想 先秦韩非提出“欲利尔身，先利而君；欲富尔家，先富尔国”的利君富国思想。唐朝杨炎提出的“量出为入”思想。,二、西方税收原则理论发展,税收原则是在具体的社会经济条件下，从税收实践中总结概括出来的，并随社会政治、经济的发展而发展。 虽然不同历史时期，由于客观条件不同形成了不同的税收原则理论，但税收原则作为治税思想条理化的高度概括，具有比较明显的历史继承性和延续性，不同时期的税收原则也会具有一些相同的内容。其中被社会普遍接受、影响深远的主要有如下一些理论
6、。,（一）亚当斯密的税收原则 英国古典政治经济学创始人（18世纪下半叶） 西方经济学认为，是亚当斯密第一次将税收原则提到理论的高度加以明确而系统地阐述。 （先驱者威廉.配第：英国古典政治经济学创始人； 攸士第：德国官房学派代表人物）,1.平等 公民由于受到国家保护而负有纳税义务，公民应按其在国家保护之下所获得的收入的一定比例分担税收。主张： （1）取消一切免税特权（贵族、僧侣与普通国民一样）； （2）税收“中性”（不改变财富分配比例）； （3）依负担能力比例课征（非固定人头税）。 2.确实 公民纳税义务、纳税方式、纳税数额应确定，不得随意变更，便于公民了解。主张： （1）课税应有法律根据，税法
7、要有稳定性； （2）纳税期限、数额、方法应有具体规定，以便纳税人了解，杜绝税务官员的武断任意征税、恐吓、勒索行为。认为税收不确定比税收不公平对国民的危害更大。减少税务机关自由裁量权，双方谈判空间越大，行贿、索贿、合谋空间就越大。司法责任 经济责任,3.便利 各税征收皆要从纳税人角度考虑，在纳税人感到最便利的时间、以最便利的方式征收。时间上，收入丰裕时；方法上，手续简便、不烦琐；征收地点设在交通便利场所；征收形式尽量采用货币，以免征收实物而增加额外负担。 4.最少征收费 在征税过程中尽量减少不必要的费用支出，所征税款尽量归入国库，使国库收入与人民交纳的差额最小，即征纳税的成本费用最小。 分析：上
8、述四项原则可归纳为平等原则与税务行政原则两项。它反映了新兴资产阶级在税收上的需求，既为当时及以后的税收实践提供了原则指导，也成为当时各国财政法规典范。,背景：该原则形成于资本主义自由竞争时期，当时的经济思潮强调经济自由放任，反对国家干预，倡导廉价政府，限制国家职能，减少政府支出。 亚当斯密处于资本主义上升阶段，是新兴资产阶级的代表人物，极力主张“自由放任、自由竞争”。1776年发表国富论，认为资本主义生产如果不让其自由，就得不到发展。主张国家不要干预经济尤其不要干预生产自由，让价值规律这只“看不见的手”自动调节人们的活动。政府只承担“夜警”任务，充当守夜人角色，如抵御外来侵略、建立严密的执法机
9、构、维持私人因无利可图不愿经营的公共工程与机构。此外， “看不见的手”比政府更有效。主张大市场、小政府。 就税收而言，财富增长是治税的出发点。税收唯一的任务是为国家提供经费，而国家的消费具有非生产性，应受限制。,（二）瓦格纳的税收原则,阿道夫瓦格纳，德国社会政策学派代表 19世纪下半叶，资本主义发展很快，由自由竞争进入垄断阶段。资本集中，分配不公，矛盾激化，社会主义思潮汹涌澎湃。瓦格纳既反对社会主义，又反对古典学派的自由主义，主张以改良来缓和阶级矛盾，解决社会问题。强调政府的作用。,1.财政政策原则（财政收入原则） 税收要以供给财政支出、满足国家经费需要为主要目的。 （1）收入充分 税收应能充
10、分满足财政支出不断增长的资金需要，因为进步政府的职能呈扩大趋势。 （2）收入弹性 税收应能随着财政需要的增加通过增税或自然增收相应地增加财政收入。自然弹性、人为弹性,2.国民经济原则 国家征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。在可能范围内，应尽量有助于资本的形成，从而促进经济发展。 （1）慎选税源 应选择保护税本，不损害经济、收入充裕的税源作为主要税源，如所得。若以资本、财产为税源，则可能损害经济，伤害税本，导致税源枯竭，税收萎缩。 （2）慎选税种 尽量选择税负难转嫁或转嫁方向明确的税种，因为它关系到国民收入的分配和税收负担的公平。,3.社会正义原则 要通过征税矫正社会财富分配不公、两极
11、分化的弊端。 （1） 普遍 对公民普遍征税，排除税收上的特权和不应有的免税。 （2）平等 纳税人的税负应与负担能力相一致。主张累进税并对贫困者免税，而对财产所得、不劳而获所得加重课税。 4.税务行政原则（课税技术原则） 包括确实、便利、节省三项。,分析：,瓦格纳明确提出了财政原则，并突出了国民经济原则，强调要减少征税对经济的不利影响。这被认为是现代效率原则的最早表述。 其社会正义原则，反映和体现了改良主义的经济思潮，代表了过渡时期的治税思想。 瓦格纳的税收原则吸收了前人成果，西方经济学界视瓦格纳为前人纳税原则理论的集大成者。,（三）我国社会主义税收原则理论,1.建国初期 ： 国家税收政策应以保
12、障革命战争供给、照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，合理负担。 2.生产资料社会主义改造时期： 区别对待，合理负担（不同经济成分、相同经济成分）。 3.改造完成后、高度集中的经济体制下 ：比较强调保证收入、简化税制。 4.有计划的商品经济时期 ：公平税负、鼓励竞争、促进效益、稳定经济发展。 5.社会主义市场经济时期： 财政、效率、公平、稳定。,（四）现代税收原则理论,现代经济学家以凯恩斯主义经济理论为基础形成了现代税收原则理论。除了筹集资金、满足公共需要的财政原则以外，着重强调效率、公平、稳定三项原则。,分析：现代税制原则理论除了吸收继承传统税制原则理论、重视强调经济原则外，
13、现代税制原则理论的经济原则也不同于瓦格纳的国民经济原则。它除了强调微观经济上的资源配置，更重视宏观经济上的经济稳定，强调发挥税收杠杆作用积极干预经济；此外，还强调收入分配原则。 背景：现代税制原则理论形成于现代国家资本主义时期。现代资本主义经济特点表现在经济危机、失业和通货膨胀等问题日益严重，并且它们已不能仅靠市场力量自发解决，而需要国家来干预，政府职能有了很大拓展。基于此，税收原则理论也进一步发展，强调税收在促进资源配置、收入分配和经济稳定增长方面的作用。由此形成了现代社会普遍接受的现代税制原则体系。,(略) （1）效率原则 指征税所引起的资源在公私部门的转移要达到效率准则要求，包括资源配置
14、效率、经济运行效率和税务行政效率。 最早提出该原则的是英国新古典学派奠基人阿尔弗里德马歇尔：经济学原理（1890年）中提出了税收额外负担概念。 （2）公平原则 指政府征税要使每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人的负担水平保持均衡。包括横向公平与纵向公平。 （3）稳定原则 指征税所引起的经济影响要达到稳定目标要求，包括减少经济波动和经济平衡增长。,第二节 税收效率原则,税收效率有多方面的含义： 从资源配置角度讲，税收要有利于资源的有效合理配置，使社会从可用资源的利用中获得最大效益； 从经济机制角度讲，税收要有利于经济机制的有效运行，不仅使微观经济效益提高，宏观经济也要稳定增长；
15、 从税务行政的角度讲，税制要简便，征纳双方的费用要要节省，等等。 它可分为经济效率原则和税收本身效率原则两个方面。前者同公平相对应，后者同税收成本有关。,一、税收的经济效率原则,（一）经济效率含义 此处“效率”是从资源配置角度而言。 在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益,是经济学一直关心的问题。,1.资源配置的两种方式（按配置主体分）,市场配置 与政府配置： 以企业、个人为资源配置主体，通过价格机制调节生产、消费，平衡供求，引导资金流量、流向； 以政府为资源配置主体，通过税收、政府支出、公债、货币等经济以及计划、行政、法律手段
16、引导配置。 在市场体制下，以价格为核心的市场配置被认为是最有效、最基本的配置方式，所以， （1）如市场已使资源配置处于最优状态，税收应避免、减少干预，以避免、减少效率损失； （2）反之，如市场未使资源配置处于最优状态，有可能通过税收重新配置，提高资源配置效率。,2.资源配置的效率状态 一般是以帕累托效率来定义：如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即资源的任何重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏； 或者说，社会分配已经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，那么这种资源配置已经使资源的社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。 资源配置效率的改进（资源次优配置）：如果资源在
