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1、第一章 绪 论,1.1 财务会计概述 1.2 财务会计目标 1.3 会计核算基本前提和会计信息质量要求 1.4 会计要素,1.1财务会计概述 1.1.1财务会计的产生与发展 现代会计的两大分支财务会计和管理会计的逐渐分离，则始于19世纪下半叶。,1.1.2财务会计的特征 1.财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工 2.财务会计是规范化的传统会计 3.财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用财务报告为最终目的,1.1.3财务会计系统 一、会计确认 二、会计计量 A、会计计量属性及其内容会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 特别强调两
2、点： （一）在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。,（二）其他计量属性的使用。1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。 2.现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长（通常在3年以上）时也会用到现值。,3.可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用。 4.公允价值，属于一个相对的概念，我们这里说明的“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可
3、供出售金融资产、投资性房地产等可以用公允价值计量。,B、会计计量属性的相互关系历史成本与其他的会计计量属性有交叉，历史成本是过去的公允价值。【例题多选题】下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有（）。A.商誉 B.交易性金融资产C.无形资产 D.可供出售金融资产,三、会计记录 四、会计报告,1.2财务报告目标 根据企业会计准则基本准则的规定，财务报告的目标可以概括为两个方面：一、向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投资者的需要。,二、反映企业管理层受托责任的履行情况
4、（受托责任）在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。,1.3会计核算基本前提和会计信息质量要求 根据企业会计准则基本准则的规定，包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,一、会计主体（一）会计主体的定义会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范
5、围。例如，甲所有者投资A企业，则A企业就要有自己的会计，则A企业的会计核算的就是A企业的资金运动。（二）会计主体与法律主体的关系 会计主体不同于法律主体。法律主体即是在法律上具有法人资格，根据我国会计法的规定，法人一定要进行独立核算，提供独立的财务报告，则法律主体一定是会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。,【例题1判断题】法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体。,二、持续经营（一）定义持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,（二）当企业的持续经营出现问题时如何处理当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一
6、个系统，即破产清算会计。,三、会计分期（一）会计分期的定义会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。通常情况下，会计分期是按公历起讫日期确定（例如，2009年1月1日至2009年12月31日）。,（,（二）会计年度和中期报告的概念通常情况下，会计年度是按公历起讫日确定的。中期报告是指短于一个完整的会计年度的报告，在上市公司里面主要有两类：一个是半年报，另一个是季报。,四、货币计量（一）货币计量的定义货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。（二
7、）货币计量的局限性以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。,1.3.2会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。政府、机关、学校、社会团体等行政事业单位适用收付实现制。 权责发生制：以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入
8、和费用入账；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不能作为本期的收入和费用入账。,例如某企业6月份支付下半年的报刊费600元，若是权责发生制，则600元是7至12月的费用，每月平均摊100元，若是收付实现制，则600元是6月份的费用共600元,【例题单选题】权责发生制作为企业会计记账的基础，其依附的会计假设是（）。A.会计主体 B.会计分期C.持续经营 D.货币计量,1.3.3会计信息质量要求 会计信息质量要求包括两个部分，八个要求。分别为： 首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性； 次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（因为这四个质量要求考虑问题是不
9、全面的，仅从某方面考虑的，所以是称之为次要的质量要求）,【例题3多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。A.采用年数总和法计提固定资产折旧B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,【例题4多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。A.会计核算方法一经确定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础,【例题5多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.商品售后回购不确认商品销售收入B.融
10、资租入固定资产视同自有固定资产C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表D.材料按计划成本进行日常核算,1.4会计要素 1.4.1反映财务状况的会计要素反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。,（一）资产1.资产的定义和特征资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，,资产具有以下几个方面的特征：（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 （2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业
11、所控制。 （3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业;（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,（二）负债1.负债的定义和特征负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，,负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承担的现时义务；现时义务是指企业在现行条件下已承担的义
12、务。义务分为现时义务和潜在义务，现时义务又可分为法定义务（法律规定的义务）和推定义务（例如，产品质量保证费用）。,2.负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 3.所有者权益的确认条件所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,1.4.2反映企业经营成果的会
13、计要素及其确认 反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。,（一）收入1.收入的定义和特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、除所有者投入资本之外的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当最终会导致所有者权益的增加；收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入。（3）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。,2.收入的确认条件 收入的确认至少应当同时符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或
14、者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。,（二）费用1.费用的定义和特征费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；（3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。,2.费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量 费用的具体问题： 1.费用与资
15、产的关系： 2.费用与成本的关系：,（三）利润1.利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 3.利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,【例题6单选题】下列各项中，不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来的经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产能够可靠地计量,【例题7单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定
16、义的是（）。A.委托代销商品B.委托加工物资C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品,【例题8多选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（）A.可供出售金融资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净损失C.出售专利权的净收益D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值与持有至到期投资账面价值的差额,第二章 货币资金,2.1货币资金内部控制 2.2库存现金 2.3银行存款 2.4其他货币资金,2.1货币资金内部控制 2.1.1货币资金的概念和内容 一、 概念和内容 （一）概念：停留在货币形态的那部分资金 （二）特点：流动性最强 （三）内容：现金、银行存款、其他货币资金等,二、 货币资金的内部控制 （一）内部控制制度 1、严格授权制度 2、严格分权制度 3、实行交易分开制度 4、实施内部稽核制度 5、实施定期轮岗制度 （二）内部控制具体要求教材P19,2.2库存现金 2.2.1现金管理制度 1、按规定使用范围支出 现金开支范围： 职工工资 个人劳动报酬 根据国家规定发给职工个人的各种奖金 支付给职工劳保、福利 出差人员携带的差旅费 向
