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1、1,第三章 接受业务委托,2,本章学习要求：,了解： 审计程序的含义 掌握： 审计计划的三个阶段 审计业务约定书的含义,3,第一节 审计程序,审计程序也称审计过程，是指审计组织及其审 计人员开展审计工作，从准备工作到审计任务结 束为止的全部过程中所采取的步骤和行动，一般 包括三个阶段，即：计划阶段，实施阶段，终结 阶段。,4,一、 审计计划阶段,审计计划阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包括以下几方面：（一） 开展初步业务活动 （二）了解被审计单位及其环境并评估重大错 报风险 （三）制定审计计划,5,开展初步业务活动,
2、1、实施质量控制程序 无论连续审计还是首次委托都要了解被审计单位的 基本情况，目的是决定会计师事务所是否接受委托。 2、评价遵守职业道德规范情况 3、及时签订审计业务约定书,6,二 、审计实施阶段,审计实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节。 审计人员在实施阶段应做的主要工作有：（1）对被审计单位的内部控制进行内部控制测试；（2）修订审计计划； （3）对被审计单位的会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试；（4）检查和复核审计工作底稿。,7,三、审计终结阶段,审计人员在终结阶段应做的主要工作有： 1、审查期初余额和期后事项； 期初余额是指报告
3、期初已存在的账户余额； 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发 生的事项以及审计报告日后发现的事实。 2、整理工作底稿； 3、形成审计意见； 4、编写审计报告。,8,第二节 审计业务约定书,一、审计业务约定书的含义 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审 计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托 与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及 报告的格式等事项的书面协议。,9,定义的理解（见教材）： 1、签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的 责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护 会计师事务所与被审计单位的利益。 2、审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方 签字认
4、可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生 效的契约。,10,审计业务书约定书的作用,(1)可以增加签约双方之间相互了解,使被审计单 位了解注册会计师的审计责任以及自身的会计责 任,以便双方进行合作,避免产生误会; (2)可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况 及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情 况; (3)是判定约定双方应负责任的重要依据.,11,审计业务约定书的基本内容,准则2006新变化在于基本内容分为三个层面： 应当包括的内容 应当考虑的内容 集团审计的特殊考虑,12,一、应当包括的内容（见教材） 二、应当考虑的内容 （一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （
5、二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；,13,三、集团审计的特殊考虑 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时 负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当 考虑一些因素，决定是否与各个组成部分单独签 订审计业务约定书。,14,课堂案例,隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决 定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作 出是否对其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计 师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。 审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司 就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲 花费一个星期的时间帮助公司会计
6、整理账簿等。但公司会计 人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍 其正常工作。,15,第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应 收账款进行函证时，会计人员以这些资料系公司机密为 由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天， 停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任 务忙为由，也加以拒绝。 王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张 民立即与隆兴公司总经理进行接洽。得知如果无法进行函 证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。 总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱， 也不要你们的审计报告。,16,不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而
7、且拒绝支付 注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气， 他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否 则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。 请问：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥 当，请指出。,17,分析:,在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误： （1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意 义、审计目的、审计范围。这将造成客户不同意注册会计师 进行函证或盘点的原因。 （2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收 费。与客户联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审 计，实属不妥。 （3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。 比如没有获得客户同意，就帮助客户整理账本，实属多余。,18,（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业 道德，弄得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还账 本。如果整理时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费 巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来 维护自身利益。,
