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1、第三讲 增值税会计,第一节 增值税概述,以增值额为课税对象的税,什么是增值额P83,增值税特点：,增值税优点：P86,增值税类型,按照外购的资本性货物（又称固定资产）所含的税金是否可以从进项税额中扣除，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税是指纳税人在计算增值税税额时，不允许扣除固定资产所含的税金。即课征基数为工资、租金、利息、利润和固定资产折旧数之和。它之所以被称为生产型增值税，是因为从国民经济整体来看，课征基数相当于国民生产总值。我国现行增值税立法就采这种类型。生产型增值税由于不抵扣固定资产所含的税金，因此课征基数较大，财政收入较丰厚。从制度设计来看，该类型的增
2、值税不鼓励设备更新。收入型增值税是指纳税人在计算增值税税额时，允许扣除本期固定资产所含的税金。即课征基数为工资、租金、利息和利润之和。它之所以被称为收入型增值税，是因为该类型的增值税的课征基数相当于国民生产净产值。应该说这种类型的增值税是比较温和的，因为它既鼓励了投资，又可保证财政收入。消费型增值税是指纳税人在计算增值税税额时，允许扣除所有固定资产所含的税金。它之所以被称为消费型增值税，是因为该类型增值税的课征基数，从国民经济的整体上看相当于只对消费资料征税，不包括生产资料的价值。消费型增值税对于促进投资的作用是相当明显的。世界上很多国家和地区都采这种税制。,增值税演变： 增值税自1954年法
3、国创立以来，以其特有的征收方法，迅速为世界各国所普遍接受，至今已有120多个国家和地区实行了增值税。其中有经济发达国家，也有发展中国家。 我国是从1979-1980年开始试行增值税的。通过30年来的试行，积累了许多实践经验，并取得了一定成绩但由于受各种主客观因素的制约，当时的增值税还不完善和不现范。 84年正式出台，主要内容是：扩大增值税的征收范围，对货物的生产、批发、零售和进口普遍征收增值税规行业处税征收的方法，体现增值税的不转嫁性质，最大限度地简并税率，同时实行凭发货票注明税款进行抵扣的制度，规范计算方法，实现内外资企业流转税收制度的统一。,在一九九四年进行了一次比较成功的税制改革，这是自
4、一九四九年以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次税制改革。 新税制运行后，也出现一些问题，有税制设计中发生的问题，也有执行中发生的问题。 征收增值税以来，虚开增值税发票等涉税犯罪时有发生，多时涉及金额达到八亿多元人民币； 现行的增值税是生产型的税制，对企业购买的固定资产设备不予抵扣，增加了企业的负担，影响了企业投资的积极性； 增值税和营业税税种性质相近，征收有交叉。等 中国2009年1月起,对增值税进行调整，实现从生产型增值税向消费型增值税转化,1994 开始采用生产型增值税,经济背景：通货膨胀与投机过热 为抑制通货膨胀，选择了生产型消费税,19942009 宏观经济发生变化 通货紧缩、市场
5、需求明显不足 现行增值税已不适应我国经济发展的要求,不得抵扣,生产型 消费型,企业于2009年1月1日后新购进设备，将允许其抵扣进项税额，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。,允许抵扣的进项税额范围： 使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；单位价值在2000元以上，并且使用年限须超过两年。 不包括：应征消费税的自用小汽车、摩托车和游艇。,小规模纳税人税率、认定标准的变化：,此次改革的基本税率保持不变，即：17%。但对于小规模纳税人的征收率由原来的工业6%、商业4%统一为3%。 小规模纳税人认定标准： 工业企业年应税销售额100万以下减至50万
6、以下 商业企业年应税销售额180万以下减至80万以下,优惠政策变化：,取消进口设备增值税免税政策。 取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。,第二节 增值税基本制度,一、纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。,境内的概念,所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内； 所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者包括,所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单
7、位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。,所称单位和个人,单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体经营者及其他个人。 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。,混合销售、兼营行为,一项销售行为如果既涉及货物又
8、涉及非应税劳务，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,二、课税对象和税率,所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 所称加工，是指受托加
9、工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益 所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,销售货物或者提供加工、修理修配劳务,单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：,（一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其
10、他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,税率,（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为。 （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农
11、膜； 国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 税率的调整，由国务院决定。,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,应纳税额计算,销项税额,纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额计算公式： 销售
12、税额销售额税率,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。 纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。 纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。 所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,下列项目不包括在内：,一）向购买
13、方收取的的销项税额； 二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 三）同时符合以下条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。,销售额的特殊规定,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； （五）委托其他纳税人代
14、销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； （七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天,混合销售行为和兼营的非应税劳务，应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额 税率,纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 所称价格明显偏低并无正当理由或者有所列视同销售货物行为而无销售额者， 按下列顺序确定
15、销售额： （一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。 组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 公式中的成本利润率由国家税务总局确定。,进项税额,纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。,纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,准予从销项税额中
16、抵扣的进项税额, （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,不得抵扣,生产型 消费型,企业于2009年1月1日后新购进设备，将允许其抵扣进项税额，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。,允许抵扣的进项税额范围： 使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与
