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1、第三章 原保险业务成本费用的核算,第一节 原保险业务成本费用概述 第二节 原保险业务赔付成本的核算 第三节 其他各项成本费用的核算,第一节 原保险业务成本费用的概述,一、成本与费用的概念 定义 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 。 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 二者的联系 成本是对象化的费用，与某一计算对象有关，费用则对应某一期间。,指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （一）保险公司赔付成本 保险赔款与保险给付 理赔过程中发生的费用 未决赔款准备金的提转差 （二）保
2、险公司营运费用 包括研发费用、手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支出、业务及管理费、营业税金及附加。,二、保险公司原保险业务成本费用的结构,三、费用的确认和计量,(一)费用确认的原则 1划分收益性支出与资本性支出原则 2权责发生制原则 3配比原则 (二)费用确认的标准 1按费用与收入的因果关系加以确认 2直接作为当期费用确认 3按系统、合理的分摊方式确认 (三)费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本 费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费。不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用 。,第二节 原保险业务赔付成本的核算,一、保险公司赔付成本的内涵 （一）赔付成本的组
3、成内容 1保险人支付保险金 ：赔款给付 2施救费用 ：在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。 保险法规定：“保险事故发生时，被保险人有责任尽力采取必要的措施，防止或者减少损失。保险事故发生后，被保险人为防止或者减少保险标的的损失所支付的必要的、合理的费用，由保险人承担。”,3理赔费用 查勘理赔、处理赔案所发生的费用。 理赔费用是为处理赔案发生的，且直接关系到赔款和给付款的高低。 （1）直接理赔费用。 即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。 包括确认损失所付的检验、估价、出售的合理费用。 （2）间接的理赔费用。 与特定赔案无直接关系的理赔费用。 如理赔部门或理赔专员的
4、维持费用，如办公费、工资等。 企业会计准则第25号原保险合同第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔人员的薪酬。,4.诉讼费用,诉讼费用于所需赔付的保险金额大小直接相关。 企业会计准则第25号原保险合同第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔过程中发生的律师费、诉讼法等。,（二）赔付成本费用的抵减,1、追回的已给付保险金。 错赔骗赔案件 2、损余物质 一旦赔偿后，就拥有了对保险标的的残余价值所有权。 3、追偿款 依法应由第三者承担赔偿责任的，保险公司先按合同约定向投保人支付赔款，同时，在赔偿金额的限度内，从投保人处取得对第三者请求赔偿的权利，由此追回的款项就是追偿款。,二、理赔的程序,1.出险通知 保
5、险标的出险后，被保险人向保险人发出信息（即被保险人向保险人报案）。 2.确立赔案 接到出险通知后，立即查抄单底、审核保险单副本，将报案登记的内容与保单副本详细对照，审核： 保险单是否依然有效，被保险人的名称是否相符，出险日期是否在保险责任期内，受损物是否是承保标的，等。从而确立赔案是否成立。 3.现场查勘 受理赔案后，派人去现场调查事故发生的原因、损失的数额。 4.确定保险责任 ，计算赔付金额。 根据保险合同及相应证据。 5.支付保险金，赔案了结。 支付后，将与赔案相关的所有文件、单证进行归档。,保险赔款成本的确认时点，一般有三种： 赔案发生时确认； 确定赔付金额时确认； 支付时确认。 1.赔
6、案发生时确认 日常核算很难做到。 只有这种符号权责发生制要求。 2.支付保险金时确认 在支付保险金时确认赔付成本的方法下，未决赔款准备金包含已经决定支付但尚未支付的赔款。 未决赔款准备金：指为已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。,三、赔付成本的确认方法,过去实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。 即：赔款或给付成本（权责发生制下的成本） =已付赔款或给付保险金+本期的未决赔款准备金上期的未决赔款准备金,过去实务上多 采用赔付时确认,我国企业会计准则25号原
7、保险合同第18条规定： 保险人应当在确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益； 应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期损益。 这个时点确认的赔付成本，依然不符号权责发生制的要求，因此，仍需在期末提取未决赔款准备金，将平时确认的赔付成本调整为权责发生制下的赔付成本，但提取的未决赔款准备金不再包含已决定支付而尚未支付的赔款。,3.确定保险责任（支付金额）时确认,比较：确定支付额与实际支付时确认的会计处理,应付赔付款,应付赔付款,确定赔付金额时确认赔付成本法下,赔款或给付成本（权责发生制下的成本） =本期已确定支付的赔付成本+本期的未决赔款准备金上
8、期的未决赔款准备金,三、非寿险业务赔付成本的日常核算,（一）科目设置 1“赔款支出”科目 损益类。期末结转到“本年利润”后无余额。 按险种设置明细账。 2“预付赔付款”科目 资产类。分入分保业务预付的赔付款也在此科目核算。 按投保人或分保分出人设置明细账。 3.“应付赔付款”科目 负债类。按投保人设置明细账。,确定支付的金额 理赔费用 理赔中的诉讼费用,取得损余物资的金额 骗赔追回的赔款 可收回的追偿款金额,赔款支出,续“科目设置”,4.“损余物资”科目 按物资种类进行明细核算。 保险人承担赔偿责任后取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。
9、 处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。 5.“损余物资跌价准备”科目 6.“应收代位追偿款”科目 按对方单位或个人进行明细核算。,（二）核算举例,1.支付赔款的核算 2.预付赔款的核算 3.理赔费用的核算 4.错赔或骗赔案件的核算 5.损余物资的核算 6.代位追偿款的核算,1.赔付款的核算,例1 某单位投保1年期团体人身意外伤害险，保险金额为每人50 000元。该单位人员李某现因意外伤害事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，经查证核实，同意按保险金50 000元给付，三天后以银行存款支付，赔案了结。 确定赔付时， 借：赔款支出 伤害保险（
10、团体险） 50 000 贷：应付赔付款 50 000 支付赔付款时， 借：应付赔付款 50 000 贷：银行存款 50 000,2.预付赔付款的核算,有的保险赔案理赔需要较长时间，为了使被保险人能够及时恢复正常生活，可按损失的一定比例预付赔付款。通常，预付比例不得超过估损金额的50%，预付款原则上不应跨年度，确实需跨年度的，需在年终决算报告中说明。 例 某企业投保的企业财产险出险，一时不能结案，未来使企业能够及时恢复生产经营活动，保险公司预先支付赔款200 000元，开出转账支票付讫。3个月后，该赔案理算完毕，保险公司应支付赔款500 000元，并以300 000转账支票补足赔款，赔案了结。,
11、预付赔付款时， 借：预付赔付款 200 000 贷：银行存款 200 000 理算完毕时， 借：赔款支出-企财险 500 000 贷：预付赔付款-企财险 200 000 应付赔付款 300 000 支付赔付款时， 借：应付赔付款 300 000 贷：银行存款 300 000,3.理赔费用的核算,查勘理赔、处理赔案唆发生的费用，作为保险赔款或给付的组成部分。 续上例： 保险公司聘请某保险公估公司进行查勘理赔，以银行转账支付理赔费用1.5万元。 借：赔款支出企财险 15 000 贷：银行存款 15 000,4.错赔或骗赔案件的核算,追回的骗赔或错赔款，应冲减相应的理赔成本。 例 保险公司在支付了某
12、投保人的机动车辆保险赔款后，发现这是一桩骗赔案件，追回了已支付的部分赔款共计40 500元。 借：银行存款 40 500 贷：赔款支出-机动车辆险（某赔案）,5.损余物资的核算,保险公司承担赔付责任后取得的损余物资，应按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，作为对赔付成本的抵减。 某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达860 000万，损余物资作价50 000万归保险公司，保险公司收回入库，同时以转帐支票支付赔款860 000万给受损公司。 会计处理： （1）保险公司确认赔款金额 借：赔款支出企财险 860 000 贷：应付赔付款 860 000 （2）实际支付赔付款 借
13、：应付赔付款 860 000 贷：银行存款 860 000,（3）保险公司将损余物资收回入库 借：损余物资 50 000 贷：赔款支出企财险 50 000 （4）若收归入库的损余物资由保险公司作价48 000元售出，则会理处理为： 借：银行存款 48 000 赔款支出企财险 2 000 贷：损余物资 50 000 （5）若收归入库的损余物资并未出售，在资产负债表日，该损余物资的现值为45 000元，则应将现值低于成本的差额，计提损余物资跌价准备。 借：资产减值损失 5 000 贷：损余物资跌价准备 5 000,6.代位追偿款的核算,同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成
14、本： 与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入； 该代位追偿款的金额能够可靠地计量。 收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。 例 2003年1月某保险公司承保中兴公司的货物运输保险，该货物由美国速递公司承运，承运飞机在中途撞山坠毁，经公估公司评估损失后，保险公司于当年3月以银行存款支付中兴公司赔款130万元。保险公司认为该笔款项能追回，中兴公司向保险公司出具了权益转让书，保险公司向美国速递公司追偿，于2004年5月追回赔款100万元。,（1）2003年3月，确认赔付金额时， 借：赔款支出-货物运输险1 300 000 贷：应付赔付款-
15、中兴公司 1 300 000 （2）实际支付时， 借：应付赔付款-中兴公司 1 300 000 贷：银行存款 1 300 000 （3）办理权益转让时， 借：应收代位追偿款-美国速递公司 1 300 000 贷：赔款支出-货物运输险 1 300 000 （4）2004年5月，收到款项时， 借：银行存款 1 000 000 赔款支出-货物运输险 300 000 贷：应收代位追偿款-美国速递公司 1 300 000,四、寿险给付的核算,长期保险业务保险金的给付分3种： 满期给付，死伤医疗给付，年金给付。 （一）满期给付的核算 1.科目设置 “满期给付”科目：损益类科目。 借方登记满期给付实际支付的
16、金额，借方发生额于期末转入“本年利润”。 按险种设置明细账。,（二）满期给付的账务处理,营运部门确认满期给付金时，借记“满期给付”科目，贷记“应付赔付款”科目。 例 保险公司某保户投保的“不老松养老保险”保鲜期满，持相关单证申请给付保险金5 000元，会计人员复核后以银行存款支付。 1.确定给付金时， 借：满期给付-不老松养老保险 5 000 贷：应付赔付款 5 000 2.实际支付时， 借：应付赔付款 5 000 贷：银行存款 5 000,若在满期给付时，有贷款本息未还清者，应扣除。,例 李平投保保险金额为50 00元的两全保险满期，尚有8 000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元。会计部门扣除贷款本息后以银行存款办理给付。 1.确定满期给付时， 借：满期给付-不老松养老保险 50 000 贷：应付赔付款 50 000 2.实际支
