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1、第九章 通货膨胀会计（一）通货膨胀会计概述,2020/8/2,1,第一节 通货膨胀会计的产生,一、通货膨胀会计产生的社会经济条件 （一）通货膨胀的概念 在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通量正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。 表现：一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降 货币的购买力的变动是通过物价指数来反映 物价指数是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率,2020/8/2,2,高级财务会计,会计信息的决策有用性是由于它对企业经济活动建立在计量正确和各项计量结果具有可比性的基础上。 在恶性通货膨胀条件下 币值不断降低，造成实物及
2、计量单位、劳动（时间）计量单位的固定不变与货币计量单位不断变动矛盾，使得不同时期相等数量的货币单位所计量的实物数量或劳动（时间）数量不等，失去可比性,2020/8/2,3,高级财务会计,对会计的影响为： 传统财务会计报表提供的会计信息不能真实反映企业现实时的财务状况和经营成果； 传统财务会计采用币值不变假设和历史成本原则 企业经营过程中消耗的资产的得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱 在通货膨胀条件下，企业按照传统财务会计的历史成本原则计提的已耗资产的补偿资金并不能满足所耗资产的重置 无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护； 传统财务会计按照划分收益性支出与资本性支出原
3、则和权责发生制原则分期计量确定会计要素的变动额 失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出的信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转 失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要,2020/8/2,4,高级财务会计,二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段 第一阶段：在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响 付出存货成本计算的后进先出法 固定资产加速折旧法 固定资产定期重置估价法 固定资产不提折旧法,2020/8/2,5,高级财务会计,第二阶段：按一般物价水平变动调整传统财务会计信息 具体做法： 对传统财务会计报表
4、在通货膨胀条件下形成的各项会计数据，经过一般物价水平变动的换算调整，使原财务会计报表中以各期不等值货币反映的各项会计数据成为以等值货币计价的会计数据 根据一般物价水平变动计算其对企业持有货币性资产、负债和权益的购买力的影响并重新据以计算损益,2020/8/2,6,高级财务会计,第三阶段：按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息 以现时成本对资产进行计价,2020/8/2,7,高级财务会计,第二节 通货膨胀会计的模式,一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准 （一）通货膨胀会计的计价单位 名义货币：在通货膨胀会计中，对在流通中货币单位虽然
5、不变，但其单位货币所含价值量不断改变的货币 等值货币：单位货币不同时期所含价值量相等的货币 在通货膨胀会计中为反映和消除币值变动的影响，在核算中可以将任何时间的名义货币参照一定标准人为地统一换算为具有相对固定价值量的等值货币。,2020/8/2,8,高级财务会计,（二）通货膨胀会计的计价基准 计价基准：会计对象所依据的基础与标准，是影响会计对象计价结果的重要因素。 1.资产计价基准 传统财务会计中资产计价遵循历史成本原则；而在通货膨胀会计中，主要采用现时成本原则 另外，企业资产的核算还可采用收进成本价或市场销售价等不同基准 2.物价变动因素计价基准 传统财务会计依据物价不变这一计价基准，其资产
6、现时成本与历史成本计价结果一样 通货膨胀会计中遵循的计价基准之一物价变动因素,2020/8/2,9,高级财务会计,二、通货膨胀会计模式的种类,（一）一般物价水平会计 以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现实货币购买力计价的企业财务状况和经营成果的各项会计数据，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法,2020/8/2,10,高级财务会计,（二）现时成本会计 以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物
7、价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法。 特点：在资产的计价，损益的计算及账户的设置等一系列会计方法上均有所创新,2020/8/2,11,高级财务会计,（三）现时成本/等值货币会计 一种以一般物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。 步骤 先按现时成本会计模式提供一套以名义货币为计价单位和以现时成本成本与个别物价水平变动为计价基准的会计数据； 在将此数据换算成按一般物价水平变动为计价基准和以期末名义货币为等值货币计价的会计指标,2020/8/2,12,高级财务会计,（四）变现价值会计 以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产
8、的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法,2020/8/2,13,高级财务会计,第三节 通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展,一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展 （一）通货膨胀会计特有会计假设的建立 币值不断大幅度降低假设 否定了传统财务会计的币值不变假设,2020/8/2,14,高级财务会计,（二）通货膨胀会计特有会计概念的产生 1.名义货币和等值货币 名义货币：在现时流通的，单位名称虽然不变但其单位所含实际价值量不断改变的货币 等值货币：不同时期单位货币所含价值量相等的货币 单位等值货币的购
9、买力是相同的 等值货币是不存在的，只是在通货膨胀会计中为消除通货膨胀币值变动的影响，人为地通过参照一定标准换算为相对固定的价值量的货币,2020/8/2,15,高级财务会计,2.历史成本和现时成本 历史成本：取得某项资产时的实际成本。传统财务会计中遵循历史成本原则 现时成本：在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现实价格所需付出的现金或其等价物 现时销货成本 现时折旧成本 现时成本会计收益,2020/8/2,16,高级财务会计,3.财务资本和实物资本 资本：企业所有者投入企业用于生产经营的货币和各种财产物资的货币表现 财务资本：以货币量，即与其相当的购买力表示的资本 在物价变动的
10、情况下，其以货币单位表示的数额应随反映购买力变动的一般物价水平相应变动，对此可通过一般物价指数的变动计算出其以相应的现时名义货币计量的数额 实物资本：将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。,2020/8/2,17,高级财务会计,4.财务资本维护和实物资本维护 资本维护：为保证再生产的持续不断进行，已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换，在价值上得到足额的补偿，即已耗资本应得到足额的回收，这是保证企业持续经营的先决条件 财务资本维护：维护企业资本所拥有的购买力
11、规模。所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定 在通货膨胀条件下，财务资本维护以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。 实物资本维护：维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模 所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量标志 在通货膨胀条件下以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提,2020/8/2,18,高级财务会计,5.会计收益和经济收益 会计收益：以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益 经济收益：以所耗实物资本得到回收为计量基础确定的收益
12、，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。,2020/8/2,19,高级财务会计,6.营业收益和持有资产收益 营业收益：由企业在本期经营过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额的增加 在通货膨胀的经济环境下，不仅由于经营业务会产生收益，而在不经营业务的情况下，由于持有资产的现实价格的上升，也会是企业净资产发生增加，产生收益 持有资产收益反映企业持有的某项或某类资产价格水平变动给企业带来的收益 已实现持产收益 未实现持产收益 历史成本会计模式下，只确认已实现持产收益 通货膨胀会计则还需确认未实现持产收益,2020/8/2,20
13、,高级财务会计,7.货币性项目和购买力损益 货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债 在通货膨胀条件下，企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失，持有货币性负债和权益会带来货币购买力下降的利得,2020/8/2,21,高级财务会计,（三）对传统财务会计准则的重大发展,建立某些新的会计准则资产负债的现实价格计量原则 部分变革某些传统财务会计准则的含义 收入确认原则。在通货膨胀条件下，要确切了解和比较企业不同时期的实际营业收入数额，在通货膨胀会计中还必须将报告期不同时点的产（商）品销售收入或劳动收入用一定的方法换算为提供报告时的现时收入额 配比原则 谨慎性原则 赋予一些企业会计准则新的含义 成本效益原则 重要性原则 客观性原则 谨慎性原则,2020/8/2,22,高级财务会计,二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展,对财务会计核算基本方法应用的发展 对财务指标计算方法的发展 对会计核算程序的发展,2020/8/2,23,高级财务会计,本讲结束 谢谢,2020/8/2,24,高级财务会计,
