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1、第七节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的概述,二、可供出售金融资产的会计处理,三、可供出售金融资产的减值,可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资 产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,一、可供出售金融资产的概述,账户设置,可供出售金融资产,成本,公允价值变动,股票投资,明细账,应收股利,现金股利,二、可供出售金融资产的会计处理,账户设置,可供出售金融资产,成本,利息调整,债券投资,明细账,应收利息,利息,二、可供出售金融资产的会计处理,应计利息,公允价值变
2、动,（一）可供出售金融资产的初始计量,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。,初始确认金额,取得时的公允价值 和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利 应收利息,可供出售金融资产的初始计量,借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：其他货币资金存出投资款,1.可供出售金融资产股票的取得,公允价值与 交易费用之和,支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利,实际支付的金额,借：可供出售金融资产成本 应收利息 贷
3、：银行存款 借或贷：可供出售的金融资产利息调整,2.可供出售金融资产债券的取得,债券面值,支付的价款中包含的已到 付息日但尚未支取的利息,实际支付的金额,差额,（二）可供出售金融资产的后续计量,可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动。,1.持有期间收益股票,借：应收股利 贷：投资收益,借：其他货币资金 贷：应收股利,借：应收利息 （或）可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产利息调整,分期付息、一次还本债券投资,一次还本付息债券投资,
4、1.持有期间收益债券,按持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入,差额,1.持有期间收益债券,借：应收利息 （或）可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产利息调整,资产公允价值变动,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。,公允价值与账面价值之差计其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动。,2.资产负债表日的计量,公允价值高于其账面余额的差额,账务处理：,公允价值低于其账面余额的差额,借：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动 贷：可供出售金融资产公允价值变动,借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动,
5、（三）处置可供出售金融资产的会计处理,处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动）对应处置部分的金额转出，计入投资损益。,例题,借：其他货币资金存出投资款 可供出售金融资产利息调整 公允价值变动 投资收益 贷：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 公允价值变动 投资收益,实际收到的金额,差额,借：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动 贷：投资收益,应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额,借：投资收益 贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动,或,
6、三、可供出售金融资产的减值,（一）可供出售金融资产减值的计量 1.可供出售金融资产发生减值时的计量 2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量 （二）可供出售金融资产减值的会计处理,（一）可供出售金融资产减值的计量,可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。,1.可供出售金融资产发生减值时的计量,对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原
7、减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）,可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（应通过“其他综合收益”核算）,（一）可供出售金融资产减值的计量,2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量,（二）可供出售金融资产减值的会计处理,1、资产负债表日发生减值的会计处理,借：资产减值损失 贷：其他综合收益可供出售金融资产公减值 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动,应减记的金额,应从所有者权益中 转出原计入资本公 积的累计损失金额,差额,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有
8、关的，应按原确认的减值损失：,2、减值损失转回的会计处理,股票投资时 借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益可供出售金融资产公减值,债券投资时 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失,例题,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差 额计入“资本公积”账户，在该可供出售金融资产发 生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资 收益”账户）。,四.持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值
9、准备 持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整,贷或借：资本公积其他资本公积 差额,账面余额,账面价值,例题P134,五、可供出售金融资产的处置,取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额,处置 损益,同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,投资收益,借：其他货币资金 实际收到的金额 可供出售金融资产利息调整 公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 公允价值变动 贷或借：投资收益 差额,三种金融资产会计 处理总结比较,1.企业购入股票作为交易性金融资产，投资成本是指（ ） A股票的面值 B股票的公允价值
10、 C实际支付的价款 D实际支付的交易费用,课堂练习,B,2.企业购入股票支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当（ ） A计入投资成本 B作为其他应收款 C作为应收股利 D计入投资收益,课堂练习,C,3.企业在持有交易性交易金融资产期间获得的现金股利收益，应当（ ） A计入投资收益 B冲减投资成本 C计入资本公积 D冲减财务费用,课堂练习,A,4.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投资成本应为（ ） A债券面值 B债券面值加相关交易费用 C债券公允价值 D债券公允价值加相关交易费用,课堂练习,D,5.资产负债表日，持有至到期投资的价值通常是指（ ） A投资的入账成本 B投资的公允价值 C投资的摊余成本 D投资的票面价值,课堂练习,C,6.企业某年编制资产负债表时，持有至到期投资项目的年初数为3000万元，本年收回到期债券800万元，另有500万元的债券将于下一个会计年度到期。企业本年年末计提持有至到期投资减值准备50万元，本账户累计已计提200万元，假定不考虑摊销因素，本年度资产负债表中，持有至到期投资项目的年末数为（ ）万元。 A1500 B1650 C2300 D2450,课堂练习,D,
