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1、管理会计,王 耕 上海交通大学 教授 财政部会计准则委员会咨询专家 交大昂立股份有限公司 总会计师（CFO） 上海市审计学会理事、学术委员会委员 中国会计学会理事 电子邮件：,第八章 全面预算,什么是全面预算？ 为什么要编制全面预算？ 全面预算包括哪些主要内容？ 全面预算是怎样编制的？ 编制费用预算的传统方法有哪些缺点，应该如何改进？ 全面预算编制的期间与程序怎样？,第一节 编制全面预算的意义和作用,一、什么是全面预算 把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量 和表格形式反映出来，叫做全面预算。即，全 面预算是企业总体规划的数量说明。 全面预算以利润为最终目标，前提条件为目标利 润 全面预算以
2、销售预算为中心，以销定产。,第一节 编制全面预算的意义和作用,二、怎样编制全面预算 三、编制全面预算的作用 1、明确今后奋斗的目标 2、协调各职能部门的工作 3、控制日常经济活动 4、评定实际工作成绩 总之，编制全面预算是沟通企业内部情况的最重要的过程，它有助于全体职工明确奋斗目标，把各个职能部门的工作协调起来，均衡地为达成企业的总目标而奋斗。同时也是控制日常经济活动的依据，评定工作实绩的标准。,第二节 全面预算的内容和编制方法,全面预算实质是一整套预计的财务报表和其 他附表，主要用来规划计划期间企业的全部 经济活动及其成果。 全面预算的内容包括：业务预算 专门决策预算 财务预算,第二节 全面
3、预算的内容和编制方法,一、业务预算 业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实 质性的基本活动的预算。 主要包括： 销售预算、 生产预算、 直接材料采购预算、 直接人工预算、 制造费用预算、 单位生产成本预算、 推销及管理费用预算 等。 （一）销售预算 编制依据： 科学的销售预测 产品的销售单价 产品销售的收款条件 编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金额等资 料编制，实际工作中还下附计划期间的“预计 现金收入计算表”,第二节 全面预算的内容和编制方法,例1 假定海宁公司在计划年度（19X9年）只 生产和销售一种产品，销售单价为75元， 每季的商品销售在当季收到货款的占 40%，其余
4、部分在下季收讫。基期 （19X8年）末的应收帐款余额为24,000元 （见后面图表8-13）。该公司计划年度 的分季销售预算，如图表8-1所示,图表 海宁公司销售预算 X年度 单位:元,第二节 全面预算的内容和编制方法,（二）生产预算 编制根据： 销售预算的每季预计销售量 计划期间每季的期初和期末存货量。 编制方法： 预计生产量=计划销售量 +计划期末预计存货量 -计划期初存货量 无须编制附表。,第二节 全面预算的内容和编制方法,例2 依前例，假定海宁公司各季度的期末存货 按下一季度销售量的10%计算，各季期初 存货和上季期末存货相等。现根据销售预 算中的资料，结合期初和期末存货水平， 编制计
5、划年度的分季生产预算。 如图表8-2所示。,图表8-2 海宁公司生产预算 19X9年度 单位:件,*估计数,第二节 全面预算的内容和编制方法,（三）直接材料采购预算 编制依据： 生产预算的每季预计生产量 单位产品的材料消耗定额 计划期间的期初和期末存料量 材料的计划单价 采购材料的付款条件 编制方法： 预计购料量=生产需要量 +计划期末预计存料量 -计划期初存料量 在实际工作中，材料采购预算下面还附有 计划期间的“预计现金支出计算表”。,第二节 全面预算的内容和编制方法,例3 依前例，假定海宁公司单位产品的 材料消耗定额为 2 千克，计划单价为 5元/千克。 每季度的购料款当季付 50%，其余
6、在下季度付讫。 各季度的期末存料按下一季生产需要量的 20%计 算，各季度期初存料与上季度期末存料相等。期初 应付购料款为 6,000元（见图表8-13）。 现 根据 生产预算中的预计生产量， 结合 期初、期末存料水平， 以及 单位产品的材料消耗定额 和材料计划单价等数据， 编制计划年度的分季直接材料采购预算，如图表8-3,图表8-3 海宁公司采购预算 19X9年度,*估计数,图表8-3(续） 海宁公司采购预算 19X9年度 单位:元,第二节 全面预算的内容和编制方法,（四）直接人工预算 编制根据是： 生产预算中的每季预计生产量 单位产品的工时定额 单位工时的工资率 编制方法： 预计直接人工成
7、本总额= 预计生产量 X （单位工时工资率X单位产品工时定额）,第二节 全面预算的内容和编制方法,例4 依前例，假定海宁公司在计划期间内 所需直接人工只有一个工种， 单位产品的工时定额为5工时， 单位工时的工资率为4元， 根据计划期生产预算的预计产量， 编制直接人工预算，如表8-4,表8-4 海宁公司直接人工预算 19X9年度,第二节 全面预算的内容和编制方法,（五）制造费用预算 也称“工厂间接费用预算”包括生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切费用明细项目，必需按成本习性分为变动费用和固定费用两类。 编制根据： 计划期的一定业务量 上级管理部门下达的成本降低率 计划期各费用明细项目的具体情
8、况 编制方法： 对于变动费用项目， 一般情况下，以计划期的一定业务量为基础，规划其具体的预算数 对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结 合上级下达的成本降低率，折算填入预算表 正表下附有“预计现金支出计算表”。 必须注意固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用， 但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。,第二节 全面预算的内容和编制方法,例5 依前例， 假定海宁公司制造费用的变动部分，按计 划年度所需直接人工小时总数进行规划， 固定部分则根据基期的实际开支数，按上 级下达的成本降低率3%进行计算， 编制如下的四季支出相等的制造费用预算， 如表8-5,表8-5 海宁公司制造费用预算 19X9年
9、度 单位:元,表8-5（续） 海宁公司制造费用预算 19X9年度 单位:元,第二节 全面预算的内容和编制方法,（六）单位生产成本预算 标准成本制度，也叫标准成本会计。指通过事前制定 标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本 进行比较分析，找出差异产生的原因，据以加强成本 控制和业绩评价的一种会计信息系统或成本控制系统. 所谓标准成本实质上是按成本项目反映的单位产品的目 标成本。 西方国家最广泛通用的标准成本是指“可行可达到的标 准成本”，是指企业在当前正常生产的条件下，根据平 均先进定额制订出来的标准成本，即经过努力可能达 到的现行标准。,第二节 全面预算的内容和编制方法,此外，西方还有
10、两种标准成本: 一个叫正常的标准成本，是根据过去较长时期的 实际数据而制定出来，由于这类成本只能说明过 去，不能适应未来的要求，所以很少用。 另一个叫理想的标准成本，是指在最好的、最合 理的工作条件下，采用现代化最先进的技术和设 备为基础而制订出来的标准成本。由于这类成本 要求过高，难于实现，容易挫伤职工的生产积极 性，也很少用。,第二节 全面预算的内容和编制方法,怎样制订标准成本？西方的标准成本只针对产品生产成本中 的直接材料、直接人工和制造费用三大项目进行制订。管理 费用和推销费用采用编制费用预算的方法进行控制，不制订 标准成本。 1.直接材料 (1)价格标准-材料的计划单价，指采购部门按
11、供应单 位的价目表所确定的各种直接材料的单价，包 括买价和运杂费。按各种直接材料分别计算。 (2)用量标准-材料的消耗定额，指生产、技术部门在一 定生产条件下所确定的制造单位产品必须消耗 的各种直接材料的数量，包括切料、裁料和加 工时所必需的加工余量，以及不能利用的废料等。 直接材料的标准成本=计划单价 X 消耗定额,第二节 全面预算的内容和编制方法,2.直接人工 (1)价格标准-工资率或者工资单价。计件工资形式下，就是单位产品支付的直接人工工资。计时工资形式下，就是每个工作时间标准应分配的工资。 (2)用量标准-工时定额，指生产技术部门根据历史资料或通过技术测定所确定下来的制造单位产品必须消
12、耗的时间。 直接人工的标准成本 = 工资率 X 工时定额,第二节 全面预算的内容和编制方法,3.制造费用 将各费用项目按成本习性分为变动费用和固定费 用根据计划期的预计生产量和上级下达的成本降 值，确定制造费用各明细项目所需的最低金额。 考虑的两个因素： (1)价格标准-费用分配率。每个工时标准应负 担的变动费用和固定费用金额。 (2)用量标准-工时定额。 变动费用标准成本 = 变动费用分配率 X 工时定额 固定费用标准成本 = 固定费用分配率 X 工时定额,第二节 全面预算的内容和编制方法,把以上的三大项目汇总，得到以下公式： 采用变动成本法的产品标准成本= 直接材料的标准成本+ 直接人工的
13、标准成本+ 变动制造费用的标准成本 采用全部成本法的产品标准成本= 直接材料的标准成本+ 直接人工的标准成本+ 变动制造费用的标准成本+ 固定制造费用的标准成本,第二节 全面预算的内容和编制方法,单位生产成本预算编制根据 直接材料的价格标准与用量标准 直接人工的价格标准与用量标准 制造费用的价格标准与用量标准 计划期的期末存货量 单位生产成本预算编制，只要将料、工、费 三大项目的价格标准与用量标准分别相乘， 加以计总，填入预算表。 实际工作中，在正表下面附有“期末存货预算”， 根据生产预算中的期末存货数量乘产品的标准成本。,第二节 全面预算的内容和编制方法,例6 依前例，假定海宁公司计算单位生
14、产成本采用变动 成本法，单位产品成本只包括直接材料、直接人工 和变动制造费用。至于固定制造费用则纳入收益表 内列为“期间成本”，由当期净利来负担。 根据前面几种预算表（图表8-2，8-3，8-4，8-5） 中有关料、工、费三大项目的价格标准和用量标 准，以及计划期末存货量等资料，编制单位生产成 本预算。如图表8-6,图表8-6 海宁公司单位生产成本预算 19X9年度,*若海宁公司采用全部成本法,单位生产成本（或标准成本）应增加固定制造发费用 1.99667 X 5 = 49.98元.,第二节 全面预算的内容和编制方法,(七)推销及管理费用预算 编制根据： 计划期的一定业务量 上级管理部门下达的成本降低率 计划期间各费用明细项目具体情况 正表下附有“预计现金支出计算表”。,第二节 全面预算的内容和编制方法,例7 依前例，假定海宁公司负责推销及管理费 用的部门根据计划期间的具体情况，合并 编制“推销及管理费用预算”，如图表8-7,图表8-7 海宁公司推销和管理费用预算 19X9
