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1、第9章 当代管理会计的新发展与新领域,了解当代管理会计的新发展与新领域。 知道作业成本计算的含义。 懂得人力资源管理会计、质量成本管理会计、战略管理与战略管理会计和价值链会计基本知识。 了解管理会计的发展领域不断扩展的重要性。,本章学习目标,9.1 当代管理会计的新发展与新领域综述 9.2 当代管理会计的几个主要新发展与新领域 小 结 练习题与思考题,本章学习内容,9.1.1 成本管理方面 9.1.2 决策分析与评价方面 9.1.3 人本管理方面,9.1 当代管理会计的新发展与新领域综述,企业的经营管理工作可分为两大类： 一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理，即战术性管理； 另一类
2、是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。 新的企业观认为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响作业。 成本动因可以分为两大类： 一类与微观层面相连，主要是企业的生产有关的成本动因； 另一类是战略意义上的成本动因，如规模、技术、劳动力投入等因素。,9.1.1 成本管理方面,适应现代企业管理的需要， 一方面，在管理会计中传统的成本计算方法发生了革命性的改革以“产品”为中心的成本计算被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到最
3、低限度。 另一方面，从战略意义上考虑，管理会计包含有以下成本管理内容； (1) 通过适度的投资规模来降低成本。 (2) 通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样化的广度来降低成本。 (3) 通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本。 (4) 通过合理劳动力投入来降低企业成本。,从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果运算，放再首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响会计信息的准确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更重要。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性；作为模型运用的前提条件是否存在，
4、决定了模型的可运用性。,9.1.2 决策分析与评价方面,21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳定，要求管理会计进行决策分析时必须做到： (1) 进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正。 (2) 在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法。 (3) 对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素。 (4) 对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值确定，并调整取数的大小。,实践证明，单一的决策价值标准给人们带来了许多教训，何况
5、企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。 21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。 所以，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。,坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。具体包括： (1) 进行人的行为研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前就有积极的行为意识，在行
6、为过程中能做到有意识的自觉控制。 (2) 对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。 (3) 进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益(尤其是在知识经济时代)，但是，若不进行科学的可行性分析，也会出现投资失误，给企业造成损失。,9.1.3 人本管理方面,总之，随着市场的全球化，企业的竞争日趋激烈，市场瞬息万变，企业不得不更加留心市场变化、更加关注竞争对手的动态，与之相适应出现了战略管理理论和作业成本管理理论；随着知识经济时代的来临，在现代企业中所有的竞争都最终归结为
7、人才的竞争，因而出现了人力资源理论等。这些新的管理理论与管理会计相结合，就形成了一系列管理会计的新领域、新内容。主要包括人力资源管理会计、战略管理会计、质量成本管理会计和作业成本法等方面。,9.2.1 作业成本计算与作业成本管理 9.2.2 人力资源与人力资源管理会计 9.2.3 质量成本管理会计 9.2.4 战略管理与战略管理会计 9.2.5 价值链会计,9.2 当代管理会计的几个主要新发展与新领域,1. 作业成本计算的含义 2. 实施作业成本计算的意义 3. 成本计算的步骤 4. 作业成本计算与作业管理,9.2.1 作业成本计算与作业成本管理,作业成本计算(Activity Based C
8、osting, ABC)，又简称ABC。通俗讲作业成本计算就是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法，从20世纪90年代以来在先进制造业首先应用起来，是一种全面的企业管理理论和方法。 总而言之，作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应；从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。,1. 作业成本计算的含义,(1)ABC使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题。 (2)ABC使企业产销决策更加合理。产销
9、决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学性。 (3)实施ABC的深刻意义还在于，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标。,2. 实施作业成本计算的意义,(1)确定作业中心，并按不同作业中心归集资源耗费的价值。 (2)确定作业，将各作业中心归集的资源耗费价值进行分解并分配到各作业成本库中。 (3)将分配到各作业成本库的价值计入产品成本计算单，最终计算出产品成本。 其基本原理如图9.1所示 。,3. 成本计算的步骤,图9.1 作业成本计算原理,从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个： 一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾
10、客提供更多价值(价值是指顾客就企业提供给他们的产品或服务所愿意支付的金额)； 二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值中来获取更多的利润。,4. 作业成本计算与作业管理,作业分析具体包括如下步骤： (1) 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。生产工艺流程中的各项作业一般都是增值作业。 (2) 分析重要性作业。企业的作业通常多达几十种，甚至上百种、上千种，对这么多作业一一进行分析是没有必要，因为不符合成本效益原则。根据重要性原则，只能对那些相对于顾客价值和企业价值而言比较重要的作业进行分析。 (3) 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。因为增值的作业并不意味着有效和最佳，通过与其
11、他企业先进水平的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个价值链是否有效，寻求改进的机会。,1. 含义 2. 人力资源管理会计概述 3. 人力资源管理会计的研究内容 4. 人力资源管理会计的计量方法 5. 人力资源管理会计的报告,9.2.2 人力资源与人力资源管理会计,对一个企业而言，人力资源的管理将成为企业管理的重心。所以管理会计也非常有必要将人力资源的管理纳入其范畴。人力资源管理会计应运而生，它是对人力资源的成本、价值予以确认计量和记录，并为信息使用者提供人力资源方面信息的一种会计管理程序。它突破了以往会计学只研究“物尽其用”的局限，把“物尽其用”置于“人尽其才”的基础上，有助于重构一个与知
12、识经济时代相适应、以人力资本为主导并与财务资本相结合的会计理论与方法体系。,1. 含义,(1)人力资源管理会计的产生与发展 起源于20世纪50年代的美国 我国的人力资源管理会计研究始于20世纪80年代初期。 到20世纪80年代中后期，我国会计界出现了人力资源管理会计研究热潮。 20世纪90年代后期，与世界经济环境相适应，我国会计界再度掀起人力资源管理会计研究的热潮。,2. 人力资源管理会计概述,(2)在我国推行人力资源管理会计的意义 人力资源管理会计是我国提高人力资源素质、发挥人力资源优势的需要。 人力资源管理会计是提供人力资源信息的需要。 人力资源管理会计是充分调动人力资源主观能动性、提高人
13、力资源的使用效率的需要。,人力资源成本会计(Human Resource Cost Accounting，HRCA)：主要研究在取得、开发人力资源以及重置人力资源过程中所发生费用的确认、计量和报告。人力资源的成本主要包括，取得成本、开发人力资源有关的成本，具体有招聘成本、选拔成本、雇佣和安置成本、培训成本等内容；以及人力资源的重置成本，即目前重置人力资源应该付出的代价，遣散成本。 人力资源价值会计(Human Resource Value Accounting，HRVA)主要是研究人作为经济资源价值的计量和报告。人力资源价值是指人力资源为企业提供效用的能力。它的大小取决于人力资源为企业提供的服
14、务与企业获得此人力资源成本之间的关系。,3. 人力资源管理会计的研究内容,(1)人力资源成本的计量方法 历史成本法：以历史成本计价原则为基础，对人力资源的取得和开发成本，包括人力资源的取得、使用、损失都以历史成本的原则来全部予以资本化。 重置成本法：是在现行物价水平条件下，重置相同人力资源所支付的成本。这种方法考虑到人力资源价值的变化，反映了人力资源的现时价值，但与其他资源的计价方法不一致，且易被管理人员利用，人为操纵资产状况、损益情况。 (2)人力资源价值的计量方法 货币计量法(经济价值法、未来工资贴现法、未来盈利贴现法、机会成本法和商誉评价法等)； 非货币计量法(技能一览表法、评价法等)。
15、,4. 人力资源管理会计的计量方法,人力资源管理会计在对人力资源成本和人力资源价值进行确认和计量的基础上，还要向企业管理当局提供有关人力资源的各种信息，即人力资源管理会计报告。它包括时间成本报告、人力资源投资报告和人力资源流动情况表等。,5. 人力资源管理会计的报告,1. 质量成本的概念 2. 质量成本的构成 3. 质量成本管理会计简介,9.2.3 质量成本管理会计,质量成本是企业为确保达到满意的质量而导致的费用以及没有获得满意的质量导致的损失。,1. 质量成本的概念,质量成本的构成如图9.2所示。,2. 质量成本的构成,图9.2 质量成本的构成,(1)预防成本：是指用于预防不合格品等故障所发
16、生的费用。其主要构成为： 质量计划工时费：为制定质量政策、目标及质量计划等的费用。 培训费用：对企业人员进行的各种培训所发生的费用。 工资及福利基金：从事质量管理人员的工资总额及提取的福利基金。 设计评审费用：设计各阶段所进行的设计评审、验证确认等所发生的费用。 质量管理活动费用：质量管理咨询诊断费、质量奖励费等。 质量纠正措施费：制订和贯彻质量改进而发生的费用。 质量审核费：对质量管理体系、工序能力、产品质量、供方保证能力等进行审核所发生的费用。,(2)鉴定成本：是指用于评定产品是否满足合同双方确定的质量水平所发生的费用。其主要构成为： 进料检验费：对原材料、外构件、外协件进厂检验的费用。 工序检验费：产品制造过程中进行检验所发生的费用。 成品检验费：对完工产品进行检验所发生的费用。 品管部门办公费：品管部门为开展日常工作所发生的办公费。 试验设备的维护费：试验设备、检验工具、计量(定)器具仪表的日常维护、校正及计定等所发生的费用。 工资及福利基金：从事质量管理、试验、检验人员的工资总额及提取的福利基金。,(3)内部损失成本：是指用于产品交付前，因不满足合同双方确定
