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1、第二章 经济环境、经济理论与战略管理会计的发展,管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。,第一节 以成本控制为基本特征的管理会计阶段,一、社会经济发展的基本特征 1、近代会计的形成 2、企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长，更重要的取决于成本的高低。 3、为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润,二、经济理论的发展,经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。古典组织理论有三个学派：科学管理学派、官僚学派和行
2、政管理学派。 （一）官僚学派 强调的是一个正式的、机械性的组织结构，由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：劳动分工；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。,（二）科学管理学派,科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励，即如果工人生产的产品产量达到最大化、
3、最有效率的话，那他就会得到最大的报酬，而且工人们也只满足于报酬的最大化。,（三）行政管理学派,行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。随后，到20世纪60年代，该学派又进一步发展，包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。,古典组织理论这三个学派的共
4、同点是： 强调行为的理性化，假设组织追求的是经营的高效率。 组织被看作是一个机械系统，对组织进行正式分解的方式包括劳动分工、命令链、明确的责权划分、有限的控制跨度，以及直线-参谋人员作用的区分，效率的取得主要通过将活动结构化，并对工人进行控制。 人类被看成主要受经济奖励的激励，适当的奖励计划被认为足以引导工人的业绩达到最佳。,古典组织理论最大的缺点是： 它们将组织世界看成是个自然世界，而不考虑人的因素。 该学派所提出的管理原则太一般化，不能为组织管理提出具体的措施。比如，他们指出应对工作详细加以说明，但并未告诉人们应如何说明。 简言之，古典学派最大的缺陷在于其侧重点放在“没有人的组织”上，强调
5、的是“机器模型”，而完全被忽视了人的因素。同时，他们认为完成任何一件工作都有一个最佳途径，并以此引出一系列管理原则。,三、 管理会计的形成,该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面： 1、标准成本 2、预算控制 3、差异分析,第二节 以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,一、 社会经济发展的基本特征 1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系 2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力 3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经
6、营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。,二、 经济理论的迅速发展,（一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定这样的行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成、从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；整个组织的各个方面均应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。,行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日
7、益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。 新古典组织理论的主要贡献有如下述： （1）既强调正式组织的存在，也强调非正式组织的存在 （2）强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素,新古典组织理论的不足之处如下：,不能为组织设计提供一个全面的框架。 过于强调工人的士气，甚至以牺牲某些经济的、政治的和其他环境的变量为代价。 倡导分散决策和参与管理，而忽视了环境的和管理上的不同点。 认为组织内的一致性是组织的目的，即使在现实中，组织内部也是不可能一致的，甚至是相互冲突的。,（二）系统理
8、论,系统理论认为，组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。 一般系统理论则将组织者作一个开放的系统，因此强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响而产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真进行研究。总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。,（三）决策理论,（1）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。 （2）由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性，当
9、面对一个问题时，他们只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。 （3）由于一个决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。,三、管理会计的发展,1、管理会计的理论体系更加完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。 2、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的
10、理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。,管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系。 其主要内容包括以下几个方面： 1、预测。2、决策。 3、预算。 4、控制。5、考核和评价。,第三节 以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段,一、社会经济发展的基本特征 1、竞争要求企业进行“顾
11、客化生产”。 2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。,（一）国内和国外环境推动战略管理会计 目前，管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进，国内市场的竞争越来越激烈，我国在2001年年底已加入WTO，企业正面临着国内外两个市场的挑战，竞争将更加剧烈，特别是规模庞大、实力雄厚的大型跨国公司的到来，肯定会使国内企业遇到生死存亡的考验。那么，如何在激烈的竞争中立于不败之地？如果企业仍将眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率的提高，显然是行不通的。在买方市场的情况下，企业的内部效率如果不能通过市场外化为效益，企业必然在竞争中一败涂地。,因此，企业不仅必须研究自身所处的内部环境（企业资源和能力等），
12、还要研究企业的外部环境（竞争者、客户、政府等），并及时传递环境变化的信息。企业只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会，这一管理理念使企业管理上升到了战略层次。企业会计系统是企业管理体系的一个组成部分，它随着会计环境（企业经营环境）的变化而变化，服务于企业的经营管理，尤其管理会计更是直接为企业的决策和管理提供依据。在国内外环境的推动下，管理会计与战略相结合，逐渐形成了战略管理会计。管理会计发展史上的这一飞跃，必将成为其未来发展的新趋势。,(二)知识经济呼唤战略管理会计 从20世纪中叶开始的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命，使得全世界逐步
13、进入一个全新的知识经济时代。知识经济是以知识为基础的经济，即建立在知识创新和知识、为信息的生产、分配与使用之上的经济。随着知识经济时代的到来，企业环境发生了急剧的变化：科学技术高速发展，世界经济一体化，企业国际化趋势加快，国际间竞争愈趋白热化。传统的管理体制和管理会计理论体系在这种新形势下受到了严峻的挑战，逐渐显得滞后于时代的发展。,随着来自国内外巨大的竞争压力，管理会计如何作出主动适时的调整和反映，并努力探索知识经济与管理会计之间的内在联系，研究知识经济时代管理会计发展的新动向，也就成了管理会计理论研究领域中的一项重大课题。面对世纪之交扑面而来的知识经济大潮，企业不得不更新管理观念，由此引发
14、出一场管理上的变革战略管理。战略管理日渐成为理论与实践研究的新热点，而战略管理会计的研究也逐渐引起社会的关注。这种管理上的变革导致了会计上尤其是管理会计上的不适应，战略管理会计也就应运而生。,(三)战略管理需要战略管理会计 战略管理的观念和技术虽然日益受到瞩目，但是强调会计信息使用者内向性的管理会计，却仍使用传统的成本会计制度基础，并没有特别注意如何使用会计信息支持战略管理。直到80年代后期，在英、美、日等国学者的大力倡导下，管理会计才开始与战略相结合，形成了以战略为重点的管理会计战略管理会计。对于企业来说，只要存在战略管理的需要，就必然会产生对战略管理会计的需求。,为了适应战略管理的需要，一
15、方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析（Strategic Cost Analgsis）、产品生命周期成本分析（Life Cycle Costing）、平衡财务与非财务绩效表（The Balanced Scorecard）等方法。随着战略管理的快速兴起，管理会计也必然会朝着提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统战略管理会计发展。,二、经济理论,企业的战略管理行为被称为战略计划(Strategy Planning)，着眼于企业内部，强调企业现状，只是把预
16、算中的数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。 战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。 企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制.,三、基于企业战略的管理会计,战略管理会计（Strategic Management Accounting,SMA）是管理会计与企业战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。“战略”一词本是军事术语，是指导战争全局的计划和策略。当管理会计与战略相结合，拓展了管理会计的范围，强调的是企业全局问题，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。,（一）战略管理会计的产生 著名管理学家西蒙于1981年在战略管理会计（1981年）一文中首次提出了“战略管理会计”一词。 ，当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理
