第三章 税收法律制度讲解材料

《第三章 税收法律制度讲解材料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 税收法律制度讲解材料（149页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章税收法律制度,第一节 税收概述（新增）,一、税收的概念与分类P123 （一）税收概念 1.概念 税收:是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。 税收是政府收入的最重要来源。（但不是唯一来源）,2.税收的作用(注意多项） （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 （二）税收的特征（重要） 税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。 1.强制性。 2.无偿性。（核心） 3.固定性。（连续性收入）,（3）财产税类以纳税

2、人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税等等）。 特征：可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过分集中于社会少数人；便于因地制宜进行征收管理 （4）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税、城镇土地使用税等）。 特征：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额；属中央和地方共享税 （5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（ 印花税、城市维护建设税等）。 特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性,2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。 （1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大多数）。 （2）关税类由海关

3、负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。,3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，（关税和消费税） （2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，（个人所得税、营业税、筵席税等） （3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，（增值税、资源税等）,4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（掌握） （1）从价税是以征税对象价格为计税依据， 从价税实行比

4、例税率和累进税率。如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。 （2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。 如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。,（3）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。 如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）。,二、税法及构成要素P126 （一）税收与税法的关系 1.税法的概念 税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义

5、务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。 2.税收与税法的关系 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,（二）税法的分类 1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。 （1）税收实体法 税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的纳税主体、征收客体、计税依据、税目、税率、减税免税等。 （2）税收程序法 税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序等。,2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。 （1）国内税法一般是按照属人或属地原则

6、，规定一个国家的内部税收制度。 （2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。 （3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。,3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 （1）税收法律 制定主体：全国人民代表大会及其常务委员会 如税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税法等。 （2）税收行政法规 制定主体：由国务院制定的税收法律规范的总称。 如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。 （3）税收规章 包括国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署等）制定的税收部门规章和地方政府制定的地方税收规章。,

7、该级次规章不得与宪法、法律、行政法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。 如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。 （4）税收规范性文件 制定主体：县级以上（含本级）各级税务机关,（三）税法的构成要素 税法的构成要素：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。 1.征税人代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。 2.纳税义务人（纳税人，“纳税”主体），依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。 3.征税对象（课税对象）纳税的

8、客体，也就是对什么征税。 每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。 4.税目征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。,5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。 （1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税、城市维护建设税等。 （2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，也成为固定税额。一般是

9、用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。 （3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。 全额累进税率我国不采用 超额累进税率个人所得税 超率累进税率土地增值税 超倍累进税率,6.计税依据 计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据。 （1）从价计征。以计税金额为计税依据。 应纳税额=不含税销售额比例税率 （2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。 应纳税额=销售数量定额税率 （3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率,7.

10、纳税环节 具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。 8.纳税期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限。 9.纳税地点：申报纳税的具体地点（税收管辖） 9.减免税（权限集中于国务院） （1）目的：鼓励和照顾 （2）减税是对应纳税款少征收一部分税款； 免税是对应纳税额全部免征；,（3）两种情况：一是税法直接规定的长期减免税项目；二是依法给予一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。 另外，减免税主要包括： （1）税基式减免 起征点 税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。 免征额 征税对象总额中免予征税的数额，免征额

11、的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。,（2）税率式减免 通过降低税率的方式实现减免税。包括低税率、零税率。 （3）税额式减免 通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。包括全部免征、减半征收、核定减免等。,10.法律责任 （1）针对违反税法规定的行为应当承担的法律责任； （2）违反税法行为包括作为和不作为； （3）法律责任包括行政责任和刑事责任； （4）相关责任人包括纳税主体（纳税人）和征税主体（税务人员）。,单项选择题 1下列不属于税收基本特征的是()。A税收的无偿性B税收的固定性C税收的独立性D税收的强制性 【答案】C 2下列税种中，属于流转税的是()。A个人所得税B消费税C资源税D契

12、税 【答案】B,3下列属于税收程序法的是()。A中华人民共和国所得税法B中华人民共和国增值税暂行条例C中华人民共和国税收征收管理法D中华人民共和国个人所得税法 【答案】C 4税收征管法属于()，A税收法律B税收规章C税收法规D税收暂行规定 【答案】A,多项选择题 1税收的主要作用包括()。A税收是国家组织财政收入的主要形式和工具B税收是国家调控经济的重要杠杆之一C税收具有维护国家政权的作用D税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 【答案】ABCD 2下列各项中，属于税法构成要素的包括()A纳税人B税目C税率D法律责任 【答案】ABCD,3根据现行财政管理体制的规定，下列税种收入属于中央政府

13、的固定收入的有()A增值税B消费税(含进口环节海关代征的部分)C关税D海关代征的进口环节增值税等 【答案】BCD 判断题 1国务院制定的税法为税收行政法规，财政部、税务总局制定的税法为税收部门规章。() 【答案】 2全国人大及其常委会授权国务院制定的税收暂行条例属于税收法律，全国人大授权地方人大制定的税法为税收部门规章。() 【答案】,第二节 主要税种 一、增值税P131（流转税） （一）概念与分类 1.概念 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 2. 基本规范： 修订后的增值税

14、暂行条例于2008年11月10日公布；,2.分类 按外购固定资产处理方式的不同分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。 （2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 （3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,（二）增值税一般纳税人 是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（税务机关认定） （三）增值税税率 1.基本税率17% 2.低税率13% 销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等

15、货物，按13%的税率计算。,（四）增值税应纳税额 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 1.销项税额 销项税额=销售额适用税率 2.销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括 （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）代垫运输费用 （3）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费 （4）收取的销项税额 不含税销售额=含税销售额（1+13%或17%税率）,3.进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税。 准予抵扣 4点掌握 书上例子P133,A公司为增值税一般纳税人，2010年5月销售产品一批。开出的增值税专用发票中注明销售额200万元,增值税3

16、4万元，当月购进原材料一批，全部投入生产，收到对方开具的增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，该公司5月应纳增值税为( )。A17万元B34万元C51万元D10万元 【答案】A 【解析】本题考核增值税应纳税额的计算。341717,（五）小规模纳税人 1.认定标准 2、征收税率：3%,3.应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额： 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率） 【注意】 （1）小规模纳税人不得抵扣进项税额； （2）小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额。,某生产企业为小规模纳税人，本月外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款40000元，增值税6800元，当月销售货物税务机关代开的增值税专用发票上注明的价款80000元，其本月应纳增值税为()。A223010元B307692元C6800元D13600元 【答案】A 【解析】本题考核增值税小规模纳税人应纳税额的计算。80 000（13%）3%2230.10元,（六）增值税征收管理 1.纳税义务发生时间 （1